Основы бухгалтерского учета

16.11. Государственная пошлина

Согласно закону РФ "О государственной пошлине" от 09.12.1991 г. N 2005-1 (в редакции от 21.03.2002 г.) под государственной пошлиной понимается обязательный и действующий на всей территории страны платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий или выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Налогоплательщиками государственной пошлины являются предприятия (организации) и физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий либо выдачей документов:

в суды общей юрисдикции;

арбитражные суды или Конституционный Суд Российской Федерации;

к нотариусам государственных нотариальных контор или уполномоченным на то должностным лицам органов исполнительной власти, органов местного самоуправления или консульских учреждений России;

в органы записи актов гражданского состояния.

Государственная пошлина уплачивается:

1) за обращение с исковыми или иными заявлениями либо жалобами в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или Конституционный Суд Российской Федерации;

2) за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений России;

3) за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

4) за выдачу документов судами, учреждениями и органами;

5) за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ;

6) за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц;

7) за рассмотрение и выдачу других документов и за совершение прочих юридических действий.

Размеры государственных пошлин за конкретные действия (услуги) зависят от вида услуги (действия), а для исковых заявлений - от суммы иска. Базой для их исчисления может быть сумма в рублях или минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Размеры государственных пошлин устанавливаются следующим образом:

1) в рублях за заявление, ходатайство, действие и т.п.;

2) в процентах от суммы иска;

3) в процентах к величине МРОТ;

4) в кратном размере от величины МРОТ.

Оплата производится или до момента совершения действия (оказания услуги) или во время его совершения. Источником платежа являются издержки производства и обращения.

Например, за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, государственная пошлина взимается в размере 2000 рублей. Пошлина уплачивается до подачи соответствующего заявления.

От уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, освобождаются:

1) органы государственной власти, органы местного самоуправления;

2) профессиональные союзы, объединения (ассоциации) профессиональных союзов, первичные профсоюзные организации при их государственной регистрации в качестве юридических лиц, в том числе при государственной регистрации изменений, вносимых в их учредительные документы.

Бухгалтерский учет государственной пошлины осуществляется с помощью одной из следующих проводок:

Д 20, 26, 44 - К 50, 51, 68, 71,

где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если величина государственной пошлины связана с размером МРОТ, то согласно Федеральному закону от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ применяется значение МРОТ = 100 руб.

Государственные пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных, Конституционном и Верховном судах РФ, зачисляются в доход федерального бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж. Это относится и к государственной пошлине, уплачиваемой за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц. В остальных случаях суммы пошлин переводятся в доход местного бюджета.

16.12. Налог с имущества, переходящего в порядке

наследования или дарения

Основные характеристики налога изложены в Законе РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения от 12.12.1991 г. N 2020-1 (в редакции от 30.12.2001 г.).

Налогоплательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения являются физические лица, получающие в собственность в порядке наследования или дарения имущество от других физических лиц. Физическое лицо признается налогоплательщиком по каждому факту получения имущества в собственность в порядке наследования или дарения.

Объектом налогообложения считается получение физическим лицом следующего имущества, находящегося в Российской Федерации и денежных средств:

1) жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в садоводческом товариществе;

2) транспортного средства (самолета, вертолета, теплохода, яхты, катера, автотранспортного средства, мотосаней, моторной лодки, иного транспортного средства);

3) предметов антиквариата или искусства;

4) бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также лома таких изделий;

5) паенакоплений в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;

6) денежных сумм, находящихся во вкладах в банках и других кредитных организациях;

7) средств на именных приватизированных счетах;

8) имущества и земельных долей (паев);

9) валютных ценностей и ценных бумаг.

Не может быть признано объектом налогообложения:

имущество, получаемое одним супругом от другого;

получение жилого дома, квартиры или паенакопления в жилищном кооперативе, если наследник (одаряемый) проживал в этом доме (квартире) не менее одного года совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения;

получение в порядке наследования имущества лица, погибшего при выполнении им государственных или общественных обязанностей либо при выполнении гражданского долга по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности или правопорядка;

получение в порядке наследования жилого дома, земельной доли или транспортного средства физическим лицом, являющимся инвалидом I или II группы;

транспортное средство, переходящее в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявшим кормильца. (К ним относятся члены семьи погибшего (умершего), имеющие право получать пенсию по случаю потери кормильца.)

Налоговая база определяется как стоимость имущества, полученного в порядке наследования или дарения.

Стоимость наследуемого имущества устанавливается на день открытия наследства. Стоимость имущества, переходящего в порядке дарения определяется в соответствии с договором дарения, но не ниже суммы оценки данного имущества, проводимой соответствующими органами.

Налоговая база уменьшается на налоговые вычеты. Если размер налоговых вычетов превосходит налоговую базу, налоговая база считается равной нулю.

Налоговые вычеты включают в себя необлагаемый минимум стоимости имущества, кратный минимальному размеру оплаты труда (МРОТ) и сумму налога на имущество с физических лиц, уплаченную ранее его собственником. Величина необлагаемого минимума равна:

850 МРОТ - для имущества, переходящего в собственность в порядке наследования;

80 МРОТ - для имущества, переходящего в собственность в порядке дарения.

Если налогоплательщик в течение одного календарного года неоднократно получает имущество в собственность в порядке дарения от одного и того же физического лица, то налоговый вычет, может быть применен только один раз.

Налоговые ставки прогрессивные. Они дифференцируются в зависимости от стоимости имущества и степени родства между налогоплательщиком и наследодателем или дарителем (см. табл.16.18 и 16.19).

Наследниками по завещанию могут быть любые физические и юридические лица, а также государство. При отсутствии завещания к наследованию приглашаются законные наследники. В процессе наследования по закону родственники подразделяются на три категории:

1) наследники первой очереди - дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители);

2) наследники второй очереди - братья и сестры, дедушка и бабушка со стороны отца и матери;

3) другие наследники - остальные родственники и другие физические лица.

Примечание. Внуки и правнуки выступают в качестве наследников первой очереди, если ко времени открытия наследства нет в живых того из их родителей, который был бы наследником имущества.

В расчетах используется величина МРОТ = 100 руб., установленная Федеральным законом от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ.

Таблица 16.18. Ставки налога на наследование имущества

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|      Стоимость имущества, МРОТ       |              Ставки            |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|          От 850 до 1700              |   С превышения над 850 МРОТ    |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Наследники первой очереди             |              5%                |

|Наследники второй очереди             |              10%               |

|Другие наследники                     |              20%               |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|     От 1701 до 2550                  |Количество МРОТ + % с превышения|

|                                      |над 1700 МРОТ                   |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Наследники первой очереди             |          42,5 + 10%            |

|Наследники второй очереди             |            85 + 20%            |

|Другие наследники                     |           170 + 30%            |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|        Более 2550                    |Количество МРОТ + % с превышения|

|                                      |над 2550 МРОТ                   |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Наследники первой очереди             |          127,5 + 15%           |

|Наследники второй очереди             |           255 + 30%            |

|Другие наследники                     |           425 + 40%            |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Таблица 16.19. Ставки налога на дарение имущества

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|      Стоимость имущества, МРОТ       |            Ставки              |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|            От 80 до 850              |   С превышения над 80 МРОТ     |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Дети, родители                        |               3%               |

|Другие физические лица                |              10%               |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|          От 851 до 1700              |Количество МРОТ + % с превышения|

|                                      |над 850 МРОТ                    |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Дети, родители                        |           23,1 + 7%            |

|Другие физические лица                |            77 + 20%            |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|         От 1701 до 2550              |Количество МРОТ + % с превышения|

|                                      |над 1700 МРОТ                   |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|