Організація обліку і аудиту розрахунків з оплати праці

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 – Загальна схема документообігу на ПАТ «Сумський завод «Насосенергомаш»

Для проведення розрахунків з оплати праці до розрахункового бюро надходять  наступні первинні документи:

• наказ про прийом на роботу;
• цивільно-правова угода;
• накази про звільнення;
• заяви про відпустку;
• наказ про преміювання, призначення доплат та надбавок;
• заяви про надання матеріальної допомоги;
• платіжні відомості;
• лікарняні листи;
• тощо.

Для зарахування на роботу подається заява, на підставі якої укладається трудовий договір або цивільно-правова угода. Цивільно-правова угода оформляється у таких випадках, коли працівник зобов’язується виконати певну визначену йому роботу, індивідуальне завдання, замовлення або доручення. В цьому випадку заяви не пишуть, наказ про прийом на роботу не видається. Трудова книжка не оформляється, відпустка такому працівнику не надається. Особливою формою трудового договору є контракт, в якому строк дії, права, обов’язки і відповідальність сторін, а також умови розірвання договору можуть встановлюватися угодою сторін.

Трудові книжки на «Сумський завод  «Насосенергомаш» відкриваються на всіх працівників, які працюють понад п’ять днів, а також позаштатних працівників за умови, якщо вони підлягають державному соціальному страхуванню. Записи до трудових книжок працівників про прийняття та звільнення з роботи проводиться відповідно до укладених з працівниками письмових трудових договорів.

 Кожному робітнику на підприємстві, якого приймають на роботу присвоюється табельний номер і у його трудовій книжці робиться відмітка про зарахування на роботу. На знову прийнятого робітника бухгалтери даного підприємства відкривають особисту картку, в якій вказуються необхідні анкетні дані, і всі зміни, які відбуваються по службі. Бухгалтерія на кожного робітника відкриває особовий рахунок.

Основним документом для нарахування заробітної плати на ПАТ «Сумський завод «Насосенергомаш» по обліку виходу на роботу і відпрацьованого часу є Табель обліку робочого часу (ф. № 64) та наряди (для працівників з відрядною формою оплати). Він складається в одному примірнику протягом місяця окремо по підрозділах і категоріях працюючих. Табельний облік у підрозділах ведуть спеціально призначені працівники або керівники підрозділів. У табелі зазначають табельний номер, прізвище та ініціали, посаду працівника, його оклад, вид оплати. Для кожного працівника в табелі відводять окремий рядок, у якому записують кількість відпрацьованих годин, умовними літерами зазначають причини невиходу на роботу, наприклад: вихідні або святкові дні – «В/С», дні хвороби – «Х», відрядження – «Св», відпустка – «ТВ» тощо. Оцінки в табелі про причини неявки на роботу або про фактично відпрацьований час, про роботу в понаднормовий час або інші відхилення від нормальних умов роботи повинні бути зроблені тільки на підставі оформлених належним чином документів (листок непрацездатності тощо).

Основним документом на підприємстві, який підтверджує непрацездатність (факт захворювання), є листок непрацездатності (лікарняний), виданий медичною установою в установленому законодавством порядку.

В кінці місяця табель передають у бухгалтерію для нарахування оплати праці.

Для надання відпустки працівником  подається заява, в якій вказується вид відпустки, період часу та кількість  календарних днів відпустки.

Заява після обробки відділом кадрів, який указує період за який надається відпустка та робить відповідну відмітку в особистій картці, підписується директором та надається до бухгалтерії як основа для нарахування додаткової заробітної плати.

Після надання всіх первинних документів щодо нарахування за звітний місяць, дані за документами порівнюються з даними табеля. Відхилення

даних уточнюється та виправляються.

Розрахунок заробітної плати працівників  здійснюють в електронному вигляді  у розрахунковій відомості, яку складають кожного місяця. Дані з відомості щомісяця накопичуються в особовому рахунку працівника. Розрахункова відомість друкується і підшивається у вигляді книги, яка в подальшому передається на зберігання до архіву протягом 75 років.

Синтетичний облік  розрахунків з оплати праці ведеться на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам». Даний рахунок є балансовим, пасивним. На рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» ведеться  
узагальнення інформації про розрахунки за виплатами працівникам,  
які належать як до облікового, так і до необлікового складу  
підприємства, – з оплати праці (за всіма видами заробітної плати,  
премій, допомог тощо), за не одержані в установлений строк з каси  
підприємства суми з виплат працівникам, за іншими поточними  
виплатами.

За кредитом рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»  
відображаються нарахована працівникам підприємства основна та  
додаткова заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій  
непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам виплати,  
за дебетом – виплата основної та додаткової заробітної плати,  
премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо; вартість  
одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної  
плати (погашення заборгованості перед працівниками за іншими  
виплатами); утримання податку з доходів фізичних осіб,  
відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, платежів за виконавчими документами та інші утримання  
з виплат працівникам.

Аналітичний облік розрахунків  ПАТ «Сумський завод «Насосенергомаш» з оплати праці ведеться за кожним працівником, за підрозділами, цехами, за видами виплат та в розрізі утримань.

Згідно з внутрішнім планом рахунків на підприємстві ПАТ «Сумський завод «Насосенергомаш» рахунок 66 має такі субрахунки:

• 661.10 «Розрахунки по зарплаті»;
• 661.20 «Розрахунки по зарплаті (банкомат)»;
• 661.30 «Розрахунки по додатковій зарплаті»;
• 662.10 «Розрахунки з депонентами»;
• 663.10 «Розрахунки за іншими виплатами».

Облік заробітної плати в системі  рахунків – це облік нарахування і розподілу заробітної плати, визначення належної суми працюючим і віднесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат за статтями і об’єктами калькулювання.

При нарахуванні заробітної плати  на підприємстві роблять запис по кредиту рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» в розрізі необхідних субрахунків і дебіту рахунків:

• 23 «Виробництво»;
• 91 «Загальновиробничі витрати»;
• 92 «Адміністративні витрати»;
• 93 «Витрати на збут»;
• 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Суми утримань із заробітної плати працівників відображаються записом по дебету рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» з кредитом рахунків:

• 641 «Розрахунки за податками»;
• 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового державного  
  соціального страхування»;
• 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

В таблиці 2.7 відображені кореспонденції рахунків ПАТ «Сумський завод  «Насосенергомаш» пов’язані з оплатою  праці за квітень 2012 року.

 

Таблиця 2.7 – Журнал господарських  операцій з оплати праці за квітень 2012 року

№	Зміст господарської  операції	Д-т	К-т	Сума, грн
1	Нарахована заробітна  плата робітникам основного та допоміжного  виробництва	23	661.20
2	Нарахована заробітна  плата загальновиробничого персоналу	91	661.20
3	Нарахована заробітна плата адміністративному персоналу	92	661.20
4	Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції.	93	661.20
5	Нарахована заробітна плата за рахунок резерву наступних платежів.	47	661.20
6	Утримано із заробітної плати ЄСВ	661.20	651
7	Утримано із заробітної плати ПДФО	661.20	641
Продовження таблиці 2.7
8	Нараховано на заробітню плату ЄСВ	23 91 92 93	651 651 651 651

 

Отже, організація первинного, аналітичного та синтетичного обліку на підприємстві ПАТ «Сумський завод «Насосенергомаш» ведеться з дотриманням чинного законодавства з використанням прикладної програми, що значно полегшує роботу бухгалтера та зменшує ризик помилок при розрахунках заробітної плати та підготовці звітності.

 

 

2.3 Створення, використання резерву на оплату відпусток та їх оформлення на підприємстві

 

 

Відповідно П(С)БО 11 п. 13 забезпечення на оплату відпусток обов'язковим для всіх підприємств і ПАТ «Сумський завод «Насосенергомаш» не є виключенням. Завдяки створенню резерву на оплату відпусток підприємство рівномірно розподіляє витрати на оплату відпусток протягом певного періоду. При цьому, виплата відпускних не призводить до різкого зростання виробничої собівартості у місяці виплати.

Відпускні – це поточні виплати працівникам за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню. Працівник має право отримати їх у майбутніх періодах. А зобов'язанням вони визнаються шляхом створення забезпечення у звітному періоді.

На підприємстві резерв на оплату відпусток переглядається та розраховується щомісячно і визначається як добуток фактично нарахованої працівникам зарплати за місяць і відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці згідно Інструкції №291. В склад резерву на оплату майбутніх відпусток також щомісячно враховується сума єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, розраховане виходячи із процентної ставки єдиного соціального внеску встановленого на підприємстві. Подамо у вигляді формули:

 

ЗВ = ФОПфм х ОВрп : ФОПрп х КН, (2.1)

де, ЗВ – забезпечення на оплату відпусток;

      ФОПфм – фактичний фонд оплати праці звітного місяця, утому числі премії, відпускні, допомога по тимчасовій непрацездатності та всі інші виплати, які враховують при обчисленні середньої заробітної плати для оплати відпусток відповідно до Порядку № 100;

      ОВрп – планова річна сума оплати щорічних (основних та додаткових) відпусток, додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, та інших відпусток, які встановлені колективним договором;

      ФОПрп – плановий річний фонд оплати праці;

      КН – коефіцієнт нарахувань до соціально-страхових фондів.

 

Коефіцієнт нарахувань до соціально-страхових фондів розраховується відповідно до формули 2.2.

 

КН = (100 + К1): 100. (2.2)

де, К1- це ставка, за якими роботодавець нараховує внесок на зальнообовязкове пенсійне страхування, відповідно до класу професійного ризику.

 

Використання забезпечення на оплату відпусток на підприємстві ПАТ «Сумський завод «Насосенергомаш» має особливості:

1. за рахунок суми забезпечення відшкодовуються лише ті витрати, для покриття яких його створено: оплату щорічних (основних і додаткових) відпусток та додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, інших відпусток, які встановлені колективним договором, виплату компенсацій за невикористані відпустки;
2. оплату учбових та творчих відпусток за рахунок забезпечення на оплату відпусток не покривають, а відносять одразу на витрати відповідного місяця;
3. облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток ведуть на субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток». За його кредитом показують створення забезпечення в кореспонденції з рахунками 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» залежно від того, яку роботу виконує працівник.

Якщо оплату праці  працівників включають до складу різних витрат (залежно від місця їх роботи), суму створюваного забезпечення розподіляють між видами витрат пропорційно до обсягу зарплати за відповідний період. За дебетом субрахунка 471 відображають використання забезпечення, тобто:

• нарахування відпускних та компенсації за невикористані відпустки у кореспонденції із кредитом субрахунка 661;
• нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування в кореспонденції з кредитом рахунка 65.

Якщо створеного забезпечення в якомусь із місяців виявляється недостатньо, частину відпускних, яка виходить за межі забезпечення, списують у дебет одного з перелічених вище витратних рахунків проводкою: Дт 23 (або 91, 92, 93) Кт 661. Те саме стосується і нарахування на таку частину відпускних (Дт 23,91,92,93 Кт 65).

Залишок забезпечення переглядають на кожну дату балансу та за потребою коригують (збільшують або зменшують).

Результати інвентаризації залишку резерва оформляють «Актом інвентаризації резерва на оплату відпусток», форма якого затверджена додатком до облікової політики.

В разі якщо за результатами інвентаризації виявлено перевищення  накопиченої суми резерва, таке перевищення  відображається в бухгалтерському  обліку методом «сторно». Базою розподілу суми сторнованої кореспонденції по об’єктам калькулювання та/або підрозділам вважають заробітну плату, прийняту в розрахунок резерва в місяці проведення інвентаризації (грудень).