Організація і методика аудиту обліку виробничих запасів на підприємстві

 

 Дебет  641 “Розрахунки за податками” 67,20

 

 Кредит 631 “Розрахунки з відчизняними постачальниками” 67,20

 

2. Відображено  витрати за перевезення пиловідходів:

 

 Дебет  20 “Виробничі запаси” 216,67

 

 Кредит 631 “Розрахунки з відчизняними постачальниками” 216,67

 

3. Відображено  суму ПДВ: [F2]

 

 Дебет  641 “Розрахунки за податками” 43,33

 

 Кредит 631 “Розрахунки з відчизняними постачальниками” 43,33

 

4.Відображено  витрати на навантаження –  розвантаження пиловідходів та їх складування:[F3]

Дебет 20 “Виробничі витрати” 130,0

 

 Кредит 66 “Розрахунки з оплати праці” 130,0

 

5. Нарахування  на соціальне страхування: 

 

 Дебет  20 “Виробничі витрати” 47,58

 

 Кредит 66 “Розрахунки з органами соціального  страхування” 47,58

 

Собівартість  придбаних пиловідходів складає:

 

336,0 + 216,67 + 130,0 + 47,58 = 730,25

 

 Відповідно  облікової політики ТзОВ “Уніплит” транспортно–заготівельні витрати відносяться до складу первісної вартості запасів методом середнього відсотка. Транспортно – заготівельні витрати загальною сумою відображаються на отриманому рахунку 29 “ Транспортно – заготівельні витрати”. Сума цих транспортно – заготівельних витрат щомісяця розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного періоду і сумою запасів, що вибули. Сума транспортно – заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно – заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули. Середній відсоток транспортно – заготівельних витрат визначається діленням суми залишків транспортно – заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно – заготівельних витрат звітного місяця на суму залишків запасів на початок звітного місяця ізапасів, що надійшли у звітному місяці.

 

 За даними  бухгалтерського обліку визначення  суми транспортно-заготівельних  витрат, яка припадає на вибулі  запаси та на залишок запасів  на кінець звітного місяця (серпень)  та розподіл суми транспортно – заготівельних витрат представлені в табл.2.5.

 

Таблиця 2.5

 

Визначення  суми транспортно – заготівельних витрат

 

та її розподіл на запаси, що вибули

№

 

п/п  

Показники  

Вартість  запасів,грн  

транспортно – заготівельні витрати, грн

 

1  

2  

3  

4

 

1  

Залишок на початок  місяця  

1346909,75  

38483,13

 

2  

Надійло протягом місяця  

3084441,30  

112613,44

 

3  

Разом  

4431351,05  

151156,57

 

4  

Середній  відсоток транспортно – заготівельних витрат (ряд3 граф4 : ряд3 граф3)*100%  

-  

3,41107

 

5  

Вибуло протягом звітного періоду (граф6 = ряд4 гріф4*ряд5граф3): 100%  

3043254,09  

103807,53

 

6  

Залишок на кінець звітного місяця  

1388096,96  

47349,04

 

7  

Фактична  собівартість вибулих запасів (р5гр3 + р5гр4)  

3147061,62  

-

 

 

 При придбанні  запасів підзвітними особами  оприбуткування здійснюється на  основі прибуткового ордера, а  документами, що підтверджують  вартість придбаних запасів є  товарний рахунок, акт (довідка), чек. 

 

 Бухгалтерські  записи, які складаються при надходження  запасів від підзвітних осіб, наведені в табл.2.6.

 

Таблиця 2.6

 

Відображення  на рахунках бухгалтерського обліку операцій

 

з надходження  запасів придбаних підзвітною особою

№ п/п  

Зміст господарської  операції  

Кореспонденція  рахунків

 

Дебет  

Кредит 

 

1  

Оприбутковано виробничі запаси, придбані підзвітною особою за готівку  

201  

372

 

2  

Відображено суму податкового кредиту по ПДВ   

641  

372

 

3  

Оплачено  за придбані виробничі запаси  

312  

301

 

 

 При надходженні  запасів на склад, виготовлених  власними силами, їх оприбуткування  здійснюється на підставі накладної  вимоги. Вона складається матеріально  відповідальною особою у двох  примірниках і перший примірник  є основою для списання запасів  з матеріально відповідальної  особи цеху (бригадира), другий –  передається на склад для оприбуткування  запасів. Бухгалтерський облік,  який складається при такому  надходженні, наведений в табл.2.7.

 

Таблиця 2.7

 

Відображення  на рахунках бухгалтерського обліку операцій

 

з надходженні  запасів виготовлених власними силами підприємства

№ п/п  

Зміст господарської  операції  

Кореспонденція  рахунків

 

Дебет  

Кредит 

 

1  

Оприбутковано виробничі запаси, виготовлені власними силами  

20  

23

 

 

 Тільки  після того, як запаси оприбутковані  допускається їх відпуск зі  складу. Відпуск матеріалів для  внутрішніх потреб здійснюється  за накладними – вимогами (на  внутрішнє переміщення) матеріалів, актами – вимогами та заміну (додатковий відпуск) матеріалів.При багаторазовому відпуску одних виробничих одиниць ТзОВ “Уніплит” використовує матеріальні ярлики і містить найменування, назву, кількість, ціну запасу.

 

 При вибутті  виробничих запасів на виробництво  та іншому вибутті згідно з  п.16 П(С)БО 9 “Запаси” їх оцінка  здійснюється за одним із методів.  Відповідно до облікової політики  ТзОВ “Уніплит” , для всіх одиниць обліку запасів, використовують тільки метод ідентифікованої собівартості запасів.

 

 Метод  ідентифікованої собівартості запасів  застосовуєть при списанні запасів, які на підлягають заміні іншими запасами, або запасів, які відпускаються для виконання спеціальних замовлень та проектів. При застосуванні цього методу рух вартості запасів співпадає з їх фактичним рухом, тому вартість відпущених запасів та їх залишків обліковується за фактичною вартістю, тобто первісною вартістю надходження окремих одиниць (табл.2.8).

 

Визначення  собівартості списаних у виробництво  запасів і балансової

 

вартості  залишку запасів за допомогою  методу ідентифікованої собівартості

№ п/п  

Ціна за 1м³  

Назва  

Залишок на 01.08.2005 р.  

Надійшло   

Витрачено  

Залишок на 01.08.2005 р.  

 

К-сть  

Сума  

К-сть  

Сума  

 

К-сть  

Сума  

К-сть  

Сума  

 

1  

2  

3  

4  

5  

6  

7  

8  

9  

10  

11   

 

1  

310,65

 

312,40

 

312,40

 

321,00

 

324,30  

Будівельний ліс 

 

разом  

0

 

3,97

 

3,37

 

0

 

2,7

 

10,04  

0

 

1233,28

 

1052,79

 

0

 

866,7

 

3152,77  

178,70

 

182,40

 

180,8

 

177,3

 

174,3

 

893,5  

55513,16

 

56981,76

 

56481,92

 

56913,3

 

56525,49

 

282415,63  

174,73

 

185,77

 

184,17

 

174,6

 

177,0

 

896,27  

54297,87

 

57105,04

 

57534,71

 

56046,6

 

27392,19

 

282376,41  

3,97

 

3,37

 

0

 

2,7

 

0

 

10,04  

1233,28

 

1052,79

 

0

 

866,7

 

0

 

3152,17   

 

 

 Вибір  методу ідентифікованої собівартості  на ТзОВ “Уніплит” пов’язаний з тим, що він базується на фактичних витратах, тому валовий і чистий прибуток є більш достовірним, ніж при застосуванні інших методів.

 

 Бухгалтерські  проведення, пов’язані з вибуттям  запасів представлені в табл.2.9.

 

Таблиця 2.9

 

Основні бухгалтерські  проведення, за якими відображається

 

вибуття виробничих запасів[17]

№ п/п  

Зміст господарської  операції  

Кореспонденція  рахунків

 

Дебет  

Кредит 

 

1  

Використано виробничі запаси для потреб виробництва   

23”Виробництво”   

20”Виробничі  запаси” 

 

2  

Використано виробничі запаси для загальновиробничих потреб  

91”Загальновиробничі  витрати”  

20”Виробничі  запаси” 

 

3  

Використано виробничі запаси для адміністративних потреб  

92”Адміністративні  витрати”  

20”Виробничі  запаси” 

 

4  

Використано виробничі запаси для потреб збуту   

93”Витрати  на збут”  

20”Виробничі  запаси” 

 

5  

Використано виробничі запаси для потреб невиробничих підрозділів  

949”Інші витрати  операційної діяльності”  

20”Виробничі  запаси” 

 

6  

Передано  матеріали на переробку  

206”Матеріали  передані в переробку”  

20”Виробничі  запаси” 

 

7  

Використано виробничі запаси для виправлення  браку  

24”Брак у  виробництві”  

20”Виробничі  запаси” 

 

8  

Використано виробничі запаси для капітального будівництва, яке здійснюється підприємством   

151”Капітальне  будівництво”  

20”Виробничі  запаси” 

 

9  

Використано виробничі запаси для виготовлення основних засобів  

152”Придбання (виготовлення) основних засобів   

20”Виробничі  запаси” 

 

10  

Списано настачі запасів (якщо винні особи не виявлено)   

947”Нестачі  і втрати від списання цінностей”   

20”Виробничі  запаси” 

 

Списано суму ПДВ  

947”Нестачі  і втрати від списання цінностей”   

641”Розрахунки  за податками”

2.4. Особливості  обліку результатів інвентаризації  та переоцінки виробничих запасів 

 

 

 Одним  з основних методів бухгалтерського  обліку є інвентаризація. Інвентаризація- це спосіб виявлення фактичної наявності та стану ціностей на певну дату за допомогою реєстрації вимірювання, зважування і т.д. з подальшим порівнянням отриманих даних із даними бухгалтерських записів.Класифікація інвентаризацій за ознаками відображено на рис.2.4.

 

 

 

Рис.2.4. Класифікація інвентаризація

 

 Інвентаризація  на підприємстві проводиться  відповідно до Закону України  „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р., №996 XIV та Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 №69.

 

 Відповідно  до Інструкції №69 основними завданнями  інвентаризації є: 

 

– виявлення  фактичної наявності основних фондів, нематеріальних активів, товарно матеріальних цінностей, коштів, цінних паперів та інших грошових документів, а також обсягів незавершеного виробництва;

 

– встановлення надлишку або нестачі цінностей  і коштів шляхом зіставлення фактичної  наявності з даними бухгалтерського  обліку;

 

– виявлення  товарно-матеріальних цінностей, які  частково втратили свою первісну якість, застарілих фасонів і моделей, а  також матеріальних цінностей та нематеріальних активів, що не використовуються;

 

– перевірка  дотримання умов та порядку збереження матеріальних та грошових цінностей, а  також правил утримання та експлуатації основних фондів;

 

– перевірка  реальності вартості зарахованих на баланс основних фондів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, цінних паперів і фінансових вкладень, сум грошей у касах, на поточному, валютному та інших рахунках в  установах банків, грошей у дорозі, дебіторської і кредиторської заборгованості, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, резервів наступних  витрат і платежів.

 

 Законом  України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” передбачено, що перед складанням річної фінансової звітності підприємства зобов’язані проводити інвентаризацію. В інших періодах періодичність і об’єкти інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків обов’язкового проведення інвентаризації.

 

 За постановою  Кабінету Міністрів України від  28 лютого 2000р. №419 проведення інвентаризації  є обов’язковим у таких випадках:

 

1) при передаванні  майна державних підприємств  в оренду або його приватизації;

 

2) перед складанням  річного бухгалтерського звіту; 

 

3) при зміні  матеріально відповідальних осіб;

 

4) при встановленні  фактів крадіжок;

 

5) після пожеж,  стихійних явищ і техногенних  аварій;

 

6) за приписом  судово-слідчих органів; 

 

Без інвентаризації не обійтись у разі зміни керівника (бригадира) колективу, а також при  ліквідації підприємства, при передачі підприємств та структурних підрозділів  до складу інших органів управління (інших підприємств).

 

 Керівник  підприємства має організувати  проведення інвентаризації в  якнайоптимальніші строки і якнайменшими  затратами – призначивши кваліфікованих  фахівців, виділити необхідну кількість  робітників для пересування цінностей  при зважуванні, вимірюванні, тощо.

 

 Безпосередньо  інвентаризаційну роботу проводять  постійно діюча інвентаризаційна  комісія, а також робочі інвентаризаційні  комісії. Склад цих комісій  затверджує керівник підприємства, який її очолює. У склад комісії  входять також керівники структурних  підрозділів, провідні фахівці  виробничих та економічних служб.  В обов’язки постійно діючої  комісії входить: 

 

– проведення профілактичної роботи із забезпечення, збереження цінностей;

 

– контроль перевірки правильності проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання та переробки;

 

– перевірка  правильності визначення інвентаризаційних  різниць, обґрунтованість пропозицій щодо заліків пересортиці цінностей в усіх місцях їх зберігання;