Організація і методика аудиту обліку виробничих запасів на підприємстві

 

 Сума цих  витрат щомісяця розподіляються  між сумою залишку запасів  на кінець звітного періоду  і сумою запасів що вибули.

 

 Сума транспортно-заготівельних  витрат, яка припадає на запаси, що надійшли, визначається за  формулами (1.1) - (1.2):

 

ТЗВнад= Знад • %ТЗВ, (1.1)

 

 де ТЗВнад - сума транспортно-заготівельних витрат, що надійшли в звітному періоді;

 

 Знад - вартість  запасів, що надійшли;

 

% ТЗВ - середній  відсоток транспортно-заготівельних  витрат;

 

 

 ТЗВпоч.+ТЗВпост

 

%ТЗВ = –––––––––––––––––––––– , (1.2)

 

 Зпоч + Зпост

 

 де ТЗВпоч - сума ТЗВ на початок звітного періоду;

 

 ТЗВпост- - сума ТЗВ за звітний період;

 

Зпоч - вартість залишку запасів на початок звітного періоду;

 

Зпост - вартість запасів, що надійшли за звітний період;

 

 Оприбутковувати запаси, які надходять в процесі обліку, на підставі документів постачальника, які їх супроводжують, можна лише у двох випадках:

 

1. Балансова  вартість запасів двох учасників  бартерного процесу збігається, при умові, що обидві ці вартості  є меншими від їх справедливої  вартості.

 

2. Балансова  вартість запасів одного з  учасників бартерного процесу  є більшою за їх справедливу,  при умові, що балансова вартість  запасів іншого учасника бартерного  процесу дорівнює їх справедливій  вартості.

 

. На більшості підприємств зі складу першими вибувають ті запаси, які першими туди надійшли, тобто які довше, ніж інші запаси, там перебували.

При відпуску запасів у виробництво з виробництва, продажу та іншому вибутті згідно з п.16 П(С)БО 9 “Запаси” їх оцінка здійснюється за одним із методів:

 

- ідентифікованої  собівартості;

 

- середньозваженої  собівартості;

 

- собівартості  перших за часом надходження  запасів (ФІФО);

 

- нормативних  витрат;

 

- ціни продажу. 

 

 Середньозважена  собівартость одиниці, що вибуває, визначається за наступною формулою:

 

 Вартість  запасів на Вартість отриманих  ідентич

 

 початок  місяця + них запасів пртягом місяця

 

 Середньозважена

 

 собівартість = Кількість запасів на Кількість  ідентичних запасів 

 

 початок  місяця + отриманих протягом місяця 

 

  За постійної  системи обліку запасів при  застосуванні методусередньозваженої собівартості вартість запасів, що знову надійшли, усереднюється з вартістю наявних запасів. У результаті цього одержується ніби-то одна партія за однією обліковою ціною, яка визначається як відношення загальної вартості запасів до їх загальної кількості.                                                                       Метод ФІФО (першими відпускаються запаси, що надійшли раніше) базується на хронології надходження, тобто на припущенні, що одиниці запасів, які були придбані першими, продаються чи використовуються першими, що запобігає їх псуванню, а також, що грошова одиниця є стабільною.

 Перевагв методу ФІФО полягає в його простоті , систематичності та об’єктивності, завдяки використанню цього методу не допускається маніпулювання даними в сторону штучного завищення або заниження вартості запасів, тобто сприяє запобіганню можливості маніпулюванням прибутком, забезпечує відображення у балансі суми запасів, яка приблизно співпадає з поточною ринковою вартістю. Метод ФІФО оправдовує себе в умовах незначної інфляції. Застосування ж його в умовах високої інфляції призведе до завищення вартості матеріальних залишків, заниження собівартості готової продукції та, як наслідок, завищення результатів від реалізації.

 

 Метод  нормативних затрат використовується  на підприємствах промисловості  зі складною технологією, а  також у сезонних галузях матеріального  виробництва. Запасами, для яких  застосовується метод нормативних  затрат, є незавершене виробництво  та готова продукція. 

 

 Сума торговельної націнки, що припадає на реалізований товар, розраховується з використанням середнього відсотка торгових націнок за формулою:

 

 Залишок  торгових + торгова націнка 

Сума  Продажна націнок на початок місяця за місяць

 

Торгової = (роздрібна) * Продажна (роздрібна) Продажна (роздрібна)

 

націнки вартість вартість залишку + вартість отриманих у

 

 товарі  на початок місяця звітному  періоді товарів 

 

 

 

 

 Згідно  з П(С)БО 9 „Запаси” з метою збереження об’єктивності оцінки запасів в умовах цінової нестабільності (інфляції) запаси відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за найменшою з двох оцінок і первісною вартістю або чистою вартістю реалізації

 

 

Чиста вартість реалізації продукції запасів на практиці не завжди співпадає з їх первісною вартістю, при цьому  можливі дві ситуації:

 

1) первісна  вартість перевищує чисту вартість  реалізації;

 

2) первісна  вартість запасів нижча за  чисту вартість реалізації.

 

 Якщо чиста  вартість реалізації тих запасів,  що були раніше уцінені, на  дату балансу збільшується внаслідок  їх до оцінки, то на суму  збільшення чистої вартості реалізації  сторнується запис про попередне зменшення вартості цих запасів про попередне зменшення вартості цих запасів.При цьому дооцінка запасів обмежується сумою попередньої їх оцінки.[9]

 

 

 

Порядок відображення в обліку різниць між первісною  вартістю запасів та чистою вартістю їх реалізації

 

Порядок відображення в обліку	Ситуація	Дебет	Кредит
1	Запаси повністю втратили свою форму(зіпсовані) Вартість таких запасів списується на витрати звітного періоду	946,947	20
2	Рішення щодо сум недостач і витрат від псування запасів за конкретними  винуватцями не прийняте. Такі суми відображаються на позабалансових рахунках	072,947	20
3	Сума недостач і витрат від псування запасів віднесені. Належна до відшкодування  сума зараховується до складу дебіторської заборгованості і доходу звітного періоду	375	716,719,072
4	Чиста вартість реалізації раніше уцінених запасів збільшилась. На суму такого збільшення, але не більше суми попереднього зменшення, створюється запис про  попереднє зменшення вартості цих  запасів	946,947	20

 

 

 

 

1.4. Загально-економічна характеристика ТзОВ „Уніплит”, як базового підприємства

 

 

 В 2000 році  на базі ВАТ „Вигодський лісокомбінат” створено товариство з обмеженою відповідальністю „Уніплит”.

 

 ТзОВ „Уніплит” – самостійний господарський суб’єкт, який має право юридичної особи та здійснює комерційно-виробничу діяльність.

 

 Товариство  при здійсненні своєї діяльності  керується Законами України „Про підприємства України”, „Про господарські товариства”, „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, „Про податок та додану вартість”, „Про оподаткування прибутку підприємств”, а також Положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку, інструкціями постановами КМУ та наказами Мінфіну України, а також внутрішніми документами.

 

 Товариство  є юридичною особою з моменту  його державної реєстрації і  має право: 

 

- укладати  від свого імені договори (контракти);

 

- продавати  і передавати іншим підприємствам,  організаціям і громадянам, а  також обмінювати, здавати в оренду, надавати в тимчасове користування  споруди, устаткування, інвентар, сировину  та інші матеріальні цінності;

 

- передавати  на договірних засадах матеріальні  та грошові ресурси іншим підприємствам,  організаціям і громадянам, які  забезпечують товариство запасами  і виконують роботи і послуги. 

 

 Виробничою  базою товариства стали основні  фонди передані у фінансовий  лізинг, які попередньо експлуатувались  власником понад 30 років. На  основній площадці розміщені:  цех технологічної тріски, головний  корпус, котельня, склад мастил та  хімікатів, корпус адміністративного  приміщення та інші допоміжні  об’єкти.

 

ТзОВ “Уніплит” на теперішній момент є одним підприємством в Україні з виробництва деревоволокнистих плит мокрим способом і основним постачальником якісної продукції як в Україні так і за її межами.

 

 За час  діяльності підприємства проведена  значна модернізація виробництва  та оновлення кадрів. Було проведено  модернізацію цеху технологічної  тріски та баржі сировини, реконструйовано  очисні споруди, збудовано цех  обезводнення сирого осадку. Впроваджнно систему диференційного обліку електроенергії, змонтовано і введено в експлуатацію автоматичний облік використовуваного об’єму газу. Закуплено і введено в експлуатацію нову компресорну установку польського виробництва. Впроваджено систему автоматизованого бухгалтерського обліку !!!.Також відновлено виробництво оздоблених деревоволокнистих плит, закуплено і встановлено нове устаткування шпаклювання плит та її сушіння ефективним УФА методом.

 

 З липня  2003 року до складу підприємства  увійшло фанерне виробництво  с.Дзвиняч Богоричанського району. Предметом діяльності цього виробництва є випуск фанери клейної та деталей гнутоклеєних. Приєднання даного виробництва дало щомісячний приріст обсягів виробництва більше, ніж на 0,7 млн.грн.

 

 З квітня 2004 року Антимонопольний комітет  України надав дозвіл ТзОВ “Уніплит” на приєднання до нього ТзОВ “Деревообробний комбінат “Вигода”. Предметом діяльності даного виробництва є випуск пиломатеріалів хвойних та листяних порід, виробництво чорнових меблевих заготовок, тари, піддонів, технологічної тріски та інших видів деревообробки.

 

 На теперішній  момент ТзОВ “Уніплит” – багатогалузеве виробництво, в склад якого входить плитне, фанерне та лісопильно-деревообробне виробництво Бухгалтерський облік на ТзОВ „Уніплит” ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства в державних органах. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе власник (керівник), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

 

 

 

 

№ п/п	Показник	2003	2004	2005
1	Виручка від реалізації продукції	30675,2	37565,9	63383,2
2	Собівартість реалізації продукції	24675,7	29330,4	47199,7
3	Чистий прибуток	1176,3	467,40	2599,9
4	Власний оборотний капітал		2095,0	23086,6
5	Коефіцієнт маневрування власних  оборотних коштів	0,31	0,22	1,9
6	Коефіцієнт оборотності оборотних  активів	0,98	1,07	2,79
7	Коефіцієнт фінансової стійкості	0,36	0,31	0,29
8	Коефіцієнт загальної ліквідності	1,25	1,22	1,06
9	Рентабельність продукції	10,81	7,65	14,44
10	Матеріаломісткість продукції	0,61	0,64	0,67

 

 

 

РОЗДІЛ 2

 

ОБЛІК ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ 

 

2.1. Характеристика  первинних документів з обліку  виробничих запасів та їх руху  на підприємстві 

 

 Від правильно  організованого первинного обліку  господарських засобів залежить  правильність списання вартості  запасів на виробництво, оцінка  незавершеного виробництва, відображення  у звітності. 

 

 Основні  первинні документи, якими оформляються  операції з руху виробничих  запасів, наведені в табл.2.1. [16]

 

 Проте,  головний бухгалтер на свій  розсуд може визначитися з  тим, які документи доцільно  використовувати на підприємстві, враховуючи специфіку 

 

 Таблиця  2.1

 

Перелік форми  первинних документів для обліку виробничих запасів 

№ форми  

Назва форми 

 

М-1  

Журнал обліку, що надійшли

 

М-2  

Довіреність

 

М-2а  

Акт списання балансів довіреностей

 

М-3  

Журнал реєстрації довіреностей

 

М-4  

Прибутковий ордер 

 

М-5  

Товарно – транспортна накладна

 

М-6  

Товарно – транспортна накладна

 

М-7  

Акт про приймання  матеріалів

 

М-8  

Лімітно-забірна  картка ( на одне найменування матеріалу  на багаторазовий відпуск)

 

М-9  

Лімітно-забірна  картка (для багаторазового відпуску 2-5 найменувань матеріалів)

 

М-10  

Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів

 

М-11  

Накладна- вимога на відпуск (внутрішне переміщення матеріалів)

 

М-12  

Картка складського  обліку матеріалів

 

М-13  

Реєстр приймання  – здачі документів

 

М-14  

Відомість обліку залишків матеріалів на складі

 

М-15а  

Акт приймання- передачі устаткування до моменту

 

М-16  

Матеріальний  ярлик 

 

М-17  

Акт про виявленні  дефекти устаткування

 

М-18  

Сигнальна довідка  про відхилення фактичного залишку  матеріалів від встановлених норм запасу

 

М-19  

Матеріальний  звіт

 

М-20  

Накладна  на відпуск товарно-матеріальних ціностей (бланк суворої звітності)

 

М-21  

Інвентаризаційний опис

 

М-22  

Акт про списання матеріалів відкритого зберігання

 

М-23  

Акт про витрату  давальницьких матеріалів

 

М-26  

Картка обліку устаткування для встановлення

 

М-28  

Лімітно – забірна картка (для будівельних організацій)

 

М-28а  

Лімітно – забірна картка

 

підприємства. Крім цього структура документообігу повинна бути такою, щоб забезпечити  вчасне надходження необхідної інформації як для обліку, так і для контролю й оперативного управління за рухом  виробничих запасів.

 

 Для своєчасного  відображення господарських операцій  в регістрах бухгалтерського  обліку на ТзОВ „Уніплит” визначений графік руху документів з обліку матеріалів до бухгалтерії підприємства для відповідного їх оформлення.(табл.2.2)

 

 Таблиця  2.2

 

Графік надходження  до бухгалтерії первинних 

 

документів  з обліку матеріалів