Організація і методика аудиту обліку виробничих запасів на підприємстві

 

 У кінці  звітного періоду (місяця) завідувач  складу готує реєстр приймання-здачі  документів (ф.М-13) і подає його  бухгалтеру матеріального відділу  разом з документами, які підтверджують  оприбуткування запасів на склад  та їх списання зі складу  під розписку. Лімітно-забірні картки  здають в бухгалтерію відразу  ж після використання ліміту. Якщо на кінець звітного місяця  ліміт за деякими картками  не вичерпаний, то вони все  одно подаються до бухгалтерії,  де здійснюється їх звірення  з другими примірниками карток, що є в цехах. 

 

 Бухгалтер  приймає реєстр безпосередньо  на складі, здійснюючи вибіркову  перевірку правильності і повноти  заповнення карток складського  обліку і виведення підсумків.  Оскільки облік на складі ведеться  в кількісному виразі, станом  на останній день звітного  місяця матеріально відповідальна  особа складає в кількісному  виразі відомість обліку залишків  матеріалів на складі (ф.М-14). У  випадку, коли залишок наявних  запасів є меншим за розрахований, то завскладом складає сигнальну  довідку про відхилення фактичного  залишку матеріалів від встановлених  норм запасів (ф.М-18).Бухгалтер проставляє ціни, здійснює таксування та виводить обороти (надходження і вибуття запасів) та підсумки залишків на складі.

 

 У бухгалтерії  матеріальний звіт (ф.М-19) з доданими  до них документами перевіряються,  обробляються, котируються (вказується  кореспонденція рахунків за господарськими  операціями). І лише після завершення  обробки первинних документів  інформація, що міститься в них  переноситься до облікових регістрів.[68]

 

 

2.2.Організація  синтетичного і аналітичного  обліку виробничих запасів 

 

 Інструкція  про застосування Плану рахунків  для ведення обліку наявності  й використання виробничих запасів  передбачає застосування активного  синтетичного рахунку 20 “ Виробничі  запаси”, який містить такі  субрахунки:

 

201 „Сировина і матеріали”;

 

202 „Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби”;

 

203 „Паливо”;

 

204 „Тара і тарні матеріали”;

 

205 „Будівельні матеріали”;

 

206 „Матеріали передані в переробку”;

 

207 „Запасні частини”;

 

208 „Матеріали сільськогосподарського призначення”;

 

209 „Інші матеріали”.[10]

 

 На рахунку  20 „Виробничі запаси” відображають наявність та рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів (у тому числі сировини і матеріалів, що перебувають у дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари і тарних матеріалів, відходів основного виробництва.

 

 По дебету  цього рахунку на підставі  прибуткових документів (рахунків-фактур, вимог, ТТН, прибуткових ордерів,  накладних тощо) відображається  кількість і вартість виробничих  запасів. По кредиту рахунку  на підставі витратних документів (вимог, накладних, лімітно-забірних  карток, ярликів тощо) списується  кількість і вартість відпущених  матеріалів на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск  (передачу) на сторону, уцінка, за  обліковими цінами (рис.2.2).

 

 

Рахунки призначені для обліку виробничих

 

Запасів та субрахунки до них.

 

 

 

 

208 „Матеріали сільськогосподарськогопризначення”

 

 

 

 

209 „Інші матеріали”

 

 

 

 

203 „Паливо”

 

 

 

 

202 „Купівельні напів напівфабрикати та комплектуючі вироби”

 

 

 

 

201 „Сировинаі матеріали”

 

 

 

 

Позабалансові рахунки 

 

 

 

 

Балансові рахунки 

 

Рис.2.2. Балансові  та позабалансові рахунки обліку виробничих запасів 

 

 На субрахунку 201 „Сировина і матеріали” відображаються наявність і рух сировини та основних матеріалів, що становить основу встановленої продукції або є необхідними компонентами при її виготовленні, сприяють процесу виготовлення (допоміжні матеріали). На цьому субрахунку ТзОВ „Уніплит” обліковує наявність і рух допоміжних матеріалів і сировини, які включаються при виробництві продукції, наприклад: парафін, каніфоль, бітум, технічна пластина та інші.

 

 На субрахунку 202 „Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби” відображається наявність і рух купівельних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів (включаючи у підрядних будівельних організаціях будівельні конструкції та вироби - дерев’яні, залізобетонні, металеві тощо), придбані для комплектування продукції, що випускається, які потребують додаткових витрат праці для їх обробки або для зберігання, а також спеціальне обладнання та інструменти, пристрої та інші прилади придбані науково- дослідними та конструкторськими підприємствами для проведення наукових (експерементальних) робіт за визначеною науково-дослідною або конструкторською темою. Спеціальне обладнання й інструменти, пристрої обліковуються на субрахунку 202. Обладнання і прилади загального призначення на цьому субрахунку не обліковується, а відображаються на рахунках 10 „Основні засоби”, 11 „Інші необоротні матеріальні активи”, 22 „Малоцінні і швидкозношувальні предмети за видами предметів”Цей субрахунок ТзОВ „Уніплит” не використовує.

 

 

 На субрахунку 203 „Паливо” обліковується наявність та рух нафтопродуктів, твердого палива та мастильних матеріалів, які купуються чи заготовляється підприємством для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для виробітку енергії та опалення будинків. На цьому субрахунку обліковуються оплачені талони на бензин, дизельного палива, газ і мастильні матеріали. ТзОВ „Уніплит” на цьому субрахунку обліковує наявність і рух нафтопродуктів, твердого палива та мастильних матеріалів, зокрема, бензин, дизпаливо, масло моторне, антифриз нігрол та інше.

 

На субрахунку 204 „Тара і тарні матеріали ” відображають наявність і рух усіх видів тари, окрім такої, що використовується як господарський інвентар, а також матеріали і деталі, які використовують для виготовлення тари та для її ремонту (деталі для збирання ящиків, тощо). На ТзОВ „Уніплит”- це піддони, барабани, резервуари, бочки, каністри тощо.

 

 На субрахунку 205 „Будівельні матеріали” не обліковується обладнання, яке не потребує монтажу: транспортні засоби, верстати, будівельні механізми, сільськогосподарські машини, виробничий інструмент, вимірювальні та інші прилади. Витрати на придбання такого обладнання, що не потребує монтажу , відображається безпосередньо на рахунку 15 „Капітальні інвестиції” у міру надходження їх на склад для експлуатації.

 

 Устаткування  й будівельні матеріали, передані  підряднику для монтажу й виконання  робіт, списується із субрахунка 205 на рахунок 15 „Капітальні інвестиції” після підтвердження їх монтажу й використання.

 

 ТзОВ „Уніплит” субрахунок 205 „Будівельні матеріали” не використовує.

 

 На субрахунку 206 „Матеріали, передані в переробку” обліковуються матеріали, передані в переробку та які надалі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. Витрати на переробку матеріалів, які оплачуються сторонніми організаціями, відображаються за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, отриманих з переробки. На цьому субрахунку ТзОВ „Уніплит” обліковує основну частину виробничих запасів, які надалі визначаються в собівартість отриманих з них виробів. Це технологічна тріска, пиломатеріали, пиловник та інші.

 

 На субрахунку 207 „Запасні частини” ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому субрахунку ведеться облік обмінного фонду повно комплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, що створюється в ремонтних підприємствах. Порядок створення, використанню й обліку обмінного фонду визначається чинним законодавством України та відповідними установчими документами.

 

 На субрахунку 208 „Матеріали сільськогосподарського призначення” обліковуються мінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби зі шкідниками й хворобами сільськогосподарських культур, біопрепарати, медикаменти, хімікати, що використовуються для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин. На цьому субрахунку також відображаються саджанці, насіння й корми (покупні та власного вирощування), що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві. Цей субрахунок ТзОВ „Уніплит” не використовує.

 

 На субрахунку 209 „Інші матеріали” ведеться облік відходів виробництва (обрубків, обрізків, стружки тощо), невиправного браку, матеріальних цінностей, одержаних від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, палива або запасних частин (металобрухт, зношених шин, бланків суворого обліку тощо

 

 Для обліку  виробничих запасів, що не належать  підприємству Планом рахунків  передбачено використання позабалансового  рахунку 02 „Активи на відповідальному зберіганні” призначено для обліку цінностей, які тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, прийняті на комісію, в переробку, до монтажу, в довірче управління. Облік цих цінностей ведеться за цінами, що передбачені в договорах, приймально-передавальних актах тощо. Всі товарно-матеріальні цінності, що обліковуються на цьому рахунку, підлягають інвентаризації в порядку і в строки, передбачені наказом про облікову політику, а також планом проведення інвентаризації.

 

Позабалансовий  рахунок 02 „Активи на відповідальному зберіганні” має такі субрахунки, що використовуються для обліку запасів:

 

022 „Матеріали, прийняті для переробки”;

 

023 „Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні”;

 

024 „Товари, прийняті на комісію”;

 

025 „Майно в довірчому управлінні”.

 

 На позабалансовому  субрахунку 022 „Матеріали, прийняті для переробки ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовників, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачується одержувачем, та їх вибуття (в тому числі в іншому матеріальному вигляді). Облік витрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника). Аналітичний облік давальницької сировини ведеться за замовниками, видами сировини й матеріалів та за місцями їх зберігання чи переробки.

 

 На позабалансовому  субрахунку 023 „Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні” ведеться облік прийнятих товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з приводу відмови від акцепту розрахункових документів постачальників; одержаних від постачальників, але несплачених товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), заборонених до витрачання до їх оплати; одержаних ТМЦ надміру, чи у видаткових документах постачальників; сплачених покупцями товарно- матеріальних цінностей, які дозволено як виняток залишати на відповідальному зберіганні, оформлених охоронними розписками та не вивезених з причин, незалежних від підприємства, тощо.

 

 Аналітичний  облік товарно-матеріальних цінностей,  прийнятих на відповідальне зберігання, ведеться по підприємствах власниках,  за видами, сортами та місцями,  зберігання.

 

 Цінності, що залишені на відповідальне  зберігання, зберігаються окремо  від власних. 

 

 На позабалансовому  субрахунку 024 „Товари, прийняті на комісію” обліковуються одержані товари у межах договорів комісії, поруки та інших цивільно-правових договорів, що уповноважують підприємство здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари. Аналітичний облік товарів, прийнятих на комісію (консигнацію), ведеться за видами товарів та комітентами.

 

 На позабалансовому  субрахунку 025 „Майно в довірчому управлінні” обліковується майно, що надійшло в довіру управлінню, а також товарно-матеріальні цінності, які надійшли повіреному при виконанні доручення довірителем на підставі договору доручення від третіх осіб. Аналітичний облік ведеться за об’єктами, ТМЦ, місцезнаходженнями та власниками.[11]

 

 Але за  допомогою лише синтетичного  обліку неможливо контролювати  наявність та рух кожного виду  товарно-виробничих запасів. Для  отримання більш деталізованої  інформації, необхідної для управління  запасами за їх окремими видами  та процесами, організовується  аналітичний облік. 

 

 До окремих  субрахунків синтетичного обліку  можуть бути відкриті рахунки  аналітичного обліку, які дозволять  визначити її обсяг в цілому  та за кожним видом окремо.(табл.2.3.)

 

 Таблиця  2.3

 

Аналітичний облік виробничих запасів 

Субрахунки  рахунку 20

 

„Виробничі запаси”  

Розріз аналітики 

 

201 „Сировина й матеріали”  

В розрізі  видів та груп сировини, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб.

 

202 „Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби”  

В розрізі  купівельних напівфабрикатів і  комплектуючих виробів, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб.

 

203 „Паливо”  

В розрізі  видів палива, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб.

 

204 „Тара й тарні матеріали”  

В розрізі  видів тари й тарних матеріалів і  матеріально відповідальних осіб.

 

205 „Будівельні матеріали”  

За видами (групами) та окремими об’єктами будівельних  матеріалів.

 

206 „Матеріали, передані в переробку”  

В розрізі, який забезпечує отримання даних про  підприємство-переробника та контроль за операціями з переробки, за відповідними витратами.

 

207 „Запасні частини”  

За місцями  зберігання й однорідними групами.

 

208 „Матеріали сільськогосподарського призначення”  

За групами  та видами матеріалів сільськогосподарського призначення в розрізі їх номенклатури.