Организация бухгалтерского учета материалов, анализ эффективности и контроля их использования

Эти основоположные требования конкретизируются в индивидуальных задачах бухгалтерского учета материальных ресурсов:

- получение достоверных  данных об остатках материально-производственных запасов, по их объему и структуре, необходимых для управления и обеспечения бесперебойной работы;

- контроль за сохранением  материально-производственных запасов  как в местах хранения так  и в местах потребления;

- выявление и отражение фактической себестоимости приобретения материально-производственных запасов;

- контроль за использованием материально-производственных запасов в процессе производства и эксплуатация в соответствии с установленными нормами;

- своевременное и правильное начисление фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов и их отнесение на себестоимость продукции.

К основным способам ведения  учета материально-производственных запасов относятся:

-   методы групп  и оценки материально-производственных запасов;

- система документации  и документооборота по оформлению  оперативного движения производственных  запасов;

- использование счетов  бухгалтерского учета и системы  учетных регистров для ведения  синтетического и аналитического  учета производственных запасов;

- порядок проведения  инвентаризации и отражение ее  результатов в регистрах бухгалтерского  учета;

- порядок обработки  учета информации.

Важное значение имеет  организация системы снабжения  предприятия материальными ресурсами, наличие хорошего складского хозяйства, оснащение учебных подразделений и мест хранения материалов современной вычислительной техникой, средствами регистрации и передачи информации.

Для правильного учета  материально-производственных запасов  на предприятии надо установить список личной ответственности за приемку/выдачу материальных ценностей, оформление операций и хранение материалов. С такими лицами должны заключаться письменные договоры о материальной ответственности. Должны быть определены лица, которым можно подписывать документы на выдачу материалов и т.д.

В процессе производства и образовании вновь изготовленного продукта отдельные виды материально-производственных запасов имеют различное значение. Для правильной организации бухгалтерского учета  материально-производственных запасов важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов бухгалтерского учета.

Исходя из назначения и роли материально-производственных запасов в образовании продукта труда в бухгалтерском учете  они подразделяются на:

- сырье и основные  материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- малоценные быстроизнашивающиеся  предметы.

Сырье и основные материалы  образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы -  это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани и т.д.

Вспомогательные материалы в отличие от основных не образуют вещественной основы продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему определенного. качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т.д.

Подразделение материалов на основные и вспомогательные носит  условный характер, не определенный физико-химическими  свойствами. Одни и те же материалы  в разных производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.

В ряде отраслей промышленности в силу специальных свойств вообще трудно определить основные и вспомогательные материалы. Ни один из прим. материалов не выступает в качестве основы продукта.

Покупные полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке по закон. технолог. переделе, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами.

Отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.

В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Топливо в производстве подразделяется на энергетическое и  технологическое, а также для  хозяйственных нужд.

Тара предназначена  для хранения, упаковки, транспортировки, сохранности качества материалов с тот. продукцией - инвентарная тара - предметы обслуживающего производства в качестве тары длительного (многократного) пользования. Тара в зависимости от стоимости и срока службы может учитываться в составе основных средств, либо в составе малоценных предметов.

Неинвентарная тара учитывается  вместе с тарными материалами  и предназначена для упаковки реализуемой готовой продукции.

Условиями поставки товаров  предусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату, либо сдачи ее тарособирательным организациям или тароремонтным предприятиям. Возвратная тара - тара многократного пользования. С целью возврата за некоторые виды тары с покупателей взимается залог, который возвращается после сдачи тары (залоговая тара).

Запасные части используются для ремонта основных средств  и имеют, как правило, строго целевой  характер. Они нужны для поддержки  оборудования в рабочем состоянии.

Малоценные предметы по своей природе относится к  средствам труда, но и частое пополнение и их приобретение за счет оборотных средств обуславливает их учет в составе товарно-материальных ценностей.

Приведенная экономическая  группировка материально-производственных запасов положена в основу выделенных счетов и субсчетов. Для формирования показателей о наличии и движении в настоящее время используются счет 10 - "Материалы".  Материалы на счете 10 отражаются на отдельных субсчетах по соответствующим классификационным группам:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты;

3. Топливо;

4. Тара и тарные  материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные  в переработку на сторону;

8. Строительные материалы.

Перечень субсчетов  для предприятий носит рекомендательный характер и может уточняться.

На используемых счетах и субсчетах материальные ценности учитываются по каждому наименованию. Для правильного планирования потребности товарно-материальных ценностей, рациональной организации аналитического учета и контроля за использованием товарно-материальных ценностей предприятие применяют более детальную группировку по технологическим признакам. Все материалы подразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, типы и т.д.

Каждому сорту и наименованию приписывается номенклатурный номер, который заносят в номенклатурный справочник, представляющий собой систематизированный перечень материалов. В этом справочнике содержится полностью техническая характеристика каждого поименно в соответствии с действующими стандартами.

Если в номенклатурном справочнике указана учетная цена за единицу каждого вида материалов, то его называют номенклатурой-ценником.

Аналитический учет товарно-материальных ценностей организуется в соответствии с построением номенклатуры-ценника, а зарезервированный номенклатурный номер обязательно проставляется во всех приходных и расходных документах по учету материальных ценностей. Использование в учете вычислительной техники позволяет ввести в номенклатуру-ценник дополнительно такие показатели как норма запаса, естественная убыль, синтетический счет и т.д.

Вся информация содержащаяся в номенклатурах-ценниках, является условно постоянной и может храниться в памяти вычислительной техники.

Подводя итог вышеизложенному, можно сделать следующие выводы:

- материалы - это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением прибыли;

- первоочередная задача учета на предприятии - оптимизация размеров материально-производственных запасов;

- повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.

Для организации учета материалов важна оценка.

От выбора метода оценки товарно-материальных ценностей в  значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производства, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включают следующие элементы:

• стоимость по счетам поставщиков (без налога по НДС),
• также включается оплата % за пользование кредитов,
• предоставляемых поставщиком наценки,
• комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим или внешнеэкономическим организациям,
• стоимость услуг товарных бирж,
• таможенные пошлины,
• расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.

Другие расходы, связанные  с приемкой/складированием также  должны включаться. в себестоимость  запасов, но сложное распределение  доходов по отдельным видам, обуславливает учет этих затрат в составе общехозяйственных расходов.

Исчисление фактической  себестоимости каждого приобретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т.к. не все слагаемые этой себестоимости могут быть известны в момент поставки товарно-материальных ценностей предприятию. Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по разным ценам.

Расход материалов на предприятиях происходит ежедневно, поэтому  определить их себестоимость в момент их отпуска невозможно.

Технический учет товарно-материальных ценностей, согласно действующему законодательству, разрешается вести по учетным  ценам. В качестве учетных цен  могут быть средние номенклатурные цены или плановая себестоимость приобретения/заготовления.⁸

Средние номенклатурные цены рассчитываются по сложным уровням цен на начало и конец отчетного месяца по конкретным наименованиям товарно-материальных ценностей.

План себестоимости  определяется по сложному уровню покупных цен и расходов по заготовлению и  доставке их на предприятие.

Оценка товарно-материальных ценностей по учетным ценам предполагает обособленно учитывать разницу (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных различных видов товарно-материальных ценностей и стоимостью по учетным ценам. Присоединение таких отклонений  к учетным ценам даст факт себестоимости. Отклонение фактической себестоимости от учетных цен в аналитическом разрезе учитывается по видам/группам однородных товарно-материальных ценностей.

В конце каждого отчетного  периода материальная бухгалтерия установленную сумму отклонений распределяет между израсходованными и оставшимися на складе товарно-материальных ценностей пропорционально их стоимости по учетным ценам.

Действующее положение  о бухгалтерском учете и отчетности предусматривает возможность использования методов оценки товарно-материальных ценностей:

1. по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);
2. по средней себестоимости.

Концепция этих методов, основаны на том, что себестоимость  израсходованных материалов исчисляется  по себестоимости их приобретения в определенной последовательности:

1. При FIFO (First In First Out - "первый в приход - первый в расход") себестоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных первыми, должна быть списана на издержки производства первой.

2. Оценка товарно-материальных  ценностей по FIFO требует организации  учета материальных ценностей  и производственных запасов по отдельным партиям.⁹

3. При оценке товарно-материальных  ценностей по методу средней  себестоимости производится ее  расчет каждого вида материальных ценностей Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц материальных ценностей. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и оставшихся в наличии.