Организация бухгалтерского учета материалов, анализ эффективности и контроля их использования

                                              (2.6)

где М₁, М₀ - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;   
ЦМ - цена материала; VBП_m - выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года, З_мр - затраты, связанные с внедрением мероприятия.

 

 

 

 

 

3. Оценка контроля  материалов и совершенствование  системы эффективности их использования

3.1. Оценка влияния  использования материалов на финансовые результаты деятельности предприятия

 

 

Результаты анализа  материальных затрат используются при  нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также  при определении общей потребности  в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

Решение аналитических  задач по оценке эффективности использования  материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами  является задачей логистики, в частности  по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов.

На основе проведенного анализа в заключение производят подсчет резервов повышения эффективности  использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др. Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:

                                              (3.1)

где М₁, М₀ - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;   
ЦМ - цена материала; VBП_m - выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года, З_мр - затраты, связанные с внедрением мероприятия.

Отдача (или оборачиваемость) характеризуется размером выручки, приходящиеся на единицу ресурса; а  емкость (или загрузка) – размером затрат ресурсов в расчете на 1 руб. выручки. Если показатели вышеприведенных  формул рентабельности активов разделить на выручку, получим показатель рентабельности активов, сформированный через показатели емкости использования различных средств: материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациеемкость, фондоемкость и загрузку средств в обороте. В этом случае рентабельность активов будет иметь вид:¹⁵

              (3.2)

где Ме – материалоемкость

Те – зарплатоемкость 

АМе – амортизациеемкость

Фе – фондоемкость

Оз – загрузка средств  в обороте 

Рентабельность материальных активов, представленная через показатели интенсивности использования материальных ресурсов, позволяет оценить влияние  эффективности использования каждого  вида ресурса на прибыльность капитала в целом. Методом цепной подстановки рассчитывается влияние каждого фактора на рентабельность активов по следующей схеме.

Рентабельность активов - исходная факторная модель в базисном периоде:

Раб =                                        (3.3)

Рентабельность активов - конечная факторная модель в отчетном периоде:

 

Раф =                                           (3.4)

где б – значения показателей  в прошлом (базисном) периоде

ф – значения показателей в отчетном периоде.

Влияние материалоемкости:

 

                               (3.5)

 

влияние зарплатоемкости:

 

                  (3.6)

влияние амортизациеемкости:

 

                (3.7)

 

влияние фондоемкости:

 

                 (3.8)

 

влияние загрузки средств  в обороте:

                               (3.9)

 

Совокупное влияние  факторов дает общее изменение рентабельности активов:

ΔРа = ΔМе+ΔТе+ΔАМе+ΔФе+ΔОз                              (3.10)

 

Основными показателями эффективности использования всех видов ресурсов (затрат) являются показатели интенсивности их использования, т.е. отдача или оборачиваемость и  емкость или загрузка средств

Проанализируем рентабельность активов по предложенной схеме на примере ООО «ТПД Пирамида», результаты представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Показатели, формирующие  рентабельность материальных активов  организации

 

№	Показатель	2010	2011	Изменение		Влияние факторов на рент-ть материальных активов
				по сумме	в%
1	Выручка	99019	94182	-4837	-4,88%
2	Себестоимость	45655	42316	-3339	-7,31%
2.1	Материальные затраты	28877	25960	-2917	-10,10%
2.2	Расходы на оплату труда	14130	13811	-319	-2,26%
2.3	Амортизация	2648	2545	-103	-3,89%
3	Прибыль от продаж (расчетная)	53364	51866	-1498	-2,81%
4	Среднегод.ст-ть имущества	69162	77851	8689	12,56%
5	Средняя ст-ть внеобор. Активов	19131,5	22837	3705,5	19,37%
6	средняя ст-ть обор.средств	50030,5	55014	4983,5	9,96%
7	Рентабельность продаж (3/1)	0,5389269	0,5506997	0,011773	2,18%
8	Материалоемкость (2.1/1)	0,2916309	0,2756365	-0,01599	-5,48%	2,29
9	Зарплатоемкость (2.2/1)	0,1426999	0,1466416	0,003942	2,76%	- 0,56
10	Амортизациеемкость (2.3/1)	0,0267423	0,0270221	0,00028	1,05%	- 0,04
11	Фондоемкость (5/1)	0,1932104	0,2424773	0,049267	25,50%	- 5,19
12	Загрузка средств в  обороте (6/1)	0,5052616	0,5841244	0,078863	15,61%	- 7,03
13	Рентабельность активов (3/4)	0,7715798	0,6662214	-0,10536	-13,65%	- 10,54

 

Раб = 0,7715798 = 77,16%

Раф = 0,66622 = 66,62%

∆Ра = 0,66622-0,7716 = - 0,1053584 или 10,54%

Рентабельность материальных активов по прибыли от основной деятельности за отчетный период уменьшилась на 10,54%. Такое уменьшение рентабельности активов определен влиянием следующих факторов:

- изменение материалоемкости:

= 0,794478 - 0,7715798 = 0,02289 или  2,29%

Снижение материалоемкости оказало положительное влияние на рентабельность активов и способствовало повышению рентабельности активов на 2,89%.

- изменение зарплатоемкости:

Повышение показателя зарплатоемкости  привело к снижению рентабельности активов на 0,61%.

- изменение амортизациеемкости:

Рост амортизациеемкости привел к снижению рентабельности активов  на 0,04%.

- изменение фондоемкости:

Повышение показателя фондоемкости способствовал снижению рентабельности активов на 5,19%.

- изменение загрузки  средств в обороте:

Рост загрузки средств  в обороте привело к уменьшению рентабельности на 7,03%.

Совокупное влияние  факторов:

2,29% - 0,56% - 0,04% - 5,19% - 7,03% = 10,54%.

Полученные результаты позволяют сделать вывод о том, что все качественные показатели отрицательно повлияли на рентабельность активов, кроме материалоемкости. Основными показателями эффективности использования всех видов ресурсов (затрат) являются показатели интенсивности их использования, т.е. отдача или оборачиваемость и емкость или загрузка средств. Поэтому на все эти показатели (зарплатоемкость, амортизациеемкость, фондоемкость и т.д.) необходимо обратить внимание в плане оптимизации указанных расходов.

Таким образом, интенсивность использования ресурсов на предприятии падает, наибольшее влияние на снижение рентабельности оказал рост загрузки средств в обороте и рост фондоемкости.

 

 

3.2. Оценка нормирования и ритмичности поставок материалов

 

Согласно данным формы  № 2  «Отчет о прибылях и убытках»  выручка от продажи товаров за минусом НДС, акцизов и прочих обязательных платежей равна 236 201 тыс. рублей и 246933 тыс. рублей за 2010 и 2011 годы.

МЕ₂₀₁₀ = 127 681/ 246933 = 0,517

МЕ₂₀₁₁ =149 232/ 236201 = 0,632 

Таким образом, можно сделать вывод, что в отчетном году предприятие снизило удельный вес продукции с высоким уровнем материалоемкости. Наблюдается неэкономное использование сырья и материалов, вследствие чего материалоемкость возросла на 1,15 %.

Данный вывод иллюстрирует изменение (а точнее снижение) материалоотдачи:

МО₂₀₁₀ = 246933 / 127 681= 1,93

МО₂₀₁₁ = 236201/ 149 232=  1,58

 Согласно данным  формы № 2  «Отчет о прибылях  и убытках»   себестоимость  продукции в отчетном периоде  равна 196 722, в прошлом периоде  - 197 043 тыс. тыс. руб. Тогда удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции:

Ум₂₀₁₀ = 127 681/ 197 043= 0,648 или 64,8 %

Ум ₂₀₁₁ =149 232/ 196 722= 0,759 или 75,9 %

Как видно из расчетов, удельных вес материальных затрат в  себестоимости продукции существенно увеличился  - на 11,1 %. Полученные данные позволяют сделать вывод о необходимости поиска путей улучшения обеспеченности материальными ресурсами, их нормирования и расходования  в процессе производства.

В структуре оборотных  средств к концу года преобладают запасы - 56,7%,  на дебиторскую задолженность приходится 40,7%, НДС – 2,0%, денежные средства – 0,5 %, краткосрочные финансовые обязательства – 0,44%.

В текущем периоде  наблюдается уменьшение оборотных  средств, однако крайне незначительное. Существенно изменилась их структура. Прежде всего резко уменьшилась доля денежных средств в структуре оборотных средств предприятия: изменение составило 6 731 тыс. руб., в результате чего их доля  в общем объеме оборотных средств сократилась с 8,1 % до 0,5 %. Данные баланса показывают, что такое уменьшение величины денежных средств связано с расходованием за отчетный период средств на валютных счетах предприятия: они сократились на 6 849 тыс. тыс. руб. и их доля в общем объеме оборотных средств упала с 7,7 % до 0,1 %. Таким образом, денежные средства в иностранной валюте были израсходованы почти полностью.

Также в отчетном периоде  наблюдается рост дебиторской задолжности: на конец 2011 года она составила 35 971тыс. руб., увеличившись на 6 878 тыс. тыс. руб. и ее с ее доля в общем объеме оборотных средств увеличилась с 32,1% до 40,3% в отчетном периоде. Рост дебиторской задолжности вызван ростом задолжности покупателей готовой продукции, которая увеличилась на 3 024 тыс. руб.,  а также существенным ростом прочей дебиторской задолжности.

Объем производственных запасов возрос на 6 146 тыс. тыс. руб.  (или на 7,6%), причем существенно изменилась их структура. Резко возросла доля сырья  и материалов – с 17,9 % до 39,5 % в  общем объеме оборотных средств (или на 17 900 тыс. руб.).  При этом существенно сократились запасы готовой продукция на складе, которая за отчетный год уменьшилась с 21 215 тыс.тыс. руб. до 3 768 0 тыс.тыс. руб. Доля сырья и материалов, напротив, уменьшилась на  2 039 тыс.тыс. руб. и на конец года составила 2 318 тыс.тыс. руб. 

Доля НДС с 8,9 % до 2,0%  (на 6 173 тыс. руб.)

Создавшееся положение  свидетельствует о том, что, учитывая рост материальных запасов и  сокращение готовой продукции на складе организация  на конец года имеет проблемы с производством продукции.

1. Коэффициент обеспеченности  оборотными средствами (К14) вычисляется  путем деления оборотных активов  организации на среднемесячную  выручку и характеризует объем  оборотных активов, выраженный  в среднемесячных доходах организации, а также их оборачиваемость. Данный показатель оценивает скорость обращения средств, вложенных в оборотные активы. Показатель дополняется коэффициентами оборотных средств в производстве и в расчетах, значения которых характеризуют структуру оборотных активов организации.

К14 = Оборотные активы/ К1,

где  К1 - среднемесячная выручка.

Среднемесячная выручка  рассчитывается, как отношение выручки, полученной организацией за отчетный период, к количеству месяцев в  отчетном периоде.

К1 = Валовая выручка  организации по оплате / Т,

где Т – кол-во месяцев  в рассматриваемом отчетном периоде

Среднемесячная выручка  вычисляется по валовой выручке, включающей выручку от реализации за отчетный период (по оплате), НДС, акцизы и другие обязательные платежи. Она  характеризует объем доходов организации за рассматриваемый период и определяет основной финансовый ресурс организации, который используется для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе для исполнения обязательств перед фискальной системой государства, другими организациями, своими работниками. Среднемесячная выручка, рассматриваемая в сравнении с аналогичными показателями других организаций, характеризует масштаб бизнеса организации.

Согласно данным отчета о прибылях и убытках за 2002 год  валовая выручка предприятия за отчетный период равна 236 201 тыс. тыс. руб. Тогда среднемесячная выручка предприятия равна:

К1₂₀₁₀ = 246 933 /12 = 20577,75 тыс. руб.

К1₂₀₁₁ = 236 201 / 12 = 19683,42 тыс. руб.

Тогда коэффициент обеспеченности предприятия оборотными средствами равен:

К14₂₀₁₀ = 89288 / 20577,75  = 4,34

К14₂₀₁₁ =  88196 / 19683,42 = 4,48

Как показал анализ, обеспеченность оборотными средствами у предприятия  высока, причем в отчетном периоде  она несколько повысилась.

2. Собственный капитал  в обороте (К11) вычисляется, как разность между собственным капиталом организации и ее внеоборотными активами.

К11 = Собственный капитал  – Внеоборотные активы