Оплата праці

В той же час роботодавець повинен робити нарахування на фонд оплати праці в залежності від видів виплат (Таблиця 14), які складають суму від 36,76% до 49,7%, в залежності від класу професійного ризику виробництва (п.5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08.07.2010) (Таблиця 15).

                 Розміри ЄСВ (залежно від видів виплат)            Таблиця 14

Обєкти нарахувань та утримань	Роботодавці (нарахування)	Працівники (утримання)
Заробітна плата (виплати,що входять до фонду оплати праці) для всіх працівників, окрім інвалідів	Від 36,76% до 49,7% залежно  від класу професійного ризику виробництва	3,6%
Заробітна плата (виплати, що входять до фонду оплати праці) для працівників-інвалідів	8,41%	3,6%
Винагороди за договорами за виконані роботи, надані послуги	34,7%	2,6%
Оплата тимчасової непрацездатності (перші п’ять днів за рахунок  коштів роботодавця і наступні дні  за рахунок коштів Фонду)	33,2%	2%

       Розмір ЄСВ (нарахування на заробітну плату залежно від класу  

                                професійного ризику виробництва)                Таблиця 15

Клас професійного ризику виробництва	Розмір єдиного внеску	А	Б	А	Б	А	Б	А	Б	А	Б
		9	36,86	21	37,18	33	37,66	45	38,11	57	39,01
		10	36,88	22	37,19	34	37,77	46	38,19	58	39,02
		11	36,90	23	37,26	35	37,78	47	38,24	59	39,10
А	Б	12	36,92	24	37,30	36	37,86	48	38,26	60	39,48
1	36,76	13	36,93	25	37,33	37	37,87	49	38,28	61	39,76
2	36,77	14	36,95	26	37,39	38	37,96	50	38,45	62	39,90
3	36,78	15	37,00	27	37,45	39	37,97	51	38,47	63	40,19
4	36,79	16	37,04	28	37,51	40	37,99	52	38,52	64	40,40
5	36,80	17	37,06	29	37,58	41	38,00	53	38,54	65	42,61
6	36,82	18	37,13	30	37,60	42	38,03	54	38,57	66	42,72
7	36,83	19	37,16	31	37,61	43	38,05	55	38,66	67	49,70
8	36,85	20	37,17	32	37,65	44	38,10	56	38,74

Максимальна величина бази нарахування ЄСВ дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Законом України «Про Державний бюджет України на 2012 рік» встановлено прожитковий мінімум  для працездатних осіб у розмірі: з 1 січня – 1073 грн., з 1 квітня – 1094 грн., з 1 липня – 1102 грн., з 1 жовтня – 1118 грн., з 1 грудня – 1134 грн.

Отже, максимальна величина бази нарахування ЄСВ у 2012 році становить: з 1 січня – 18241 грн. (1073 грн. х 17), з 1 квітня – 18598 грн. (1094 грн. х 17), з 1 липня – 18734 гри (1102 грн. х 17), з 1 жовтня – 19006 грн. (1118 грн. х 17), з 1 грудня – 19278 грн. (1134 грн. х 17).

Кожен платник податку  з доходів фізичних осіб (ПДФО) має  право на використання податкової соціальної пільги (ПСП) для зменшення суми, з якої нараховується ПДФО (база оподаткування) при виконанні ряду вимог. Такими вимогами є:

- величина доходу у вигляді заробітної плати.

- особливий соціальний стан.

- наявність присвоєних категорій та звань.

Податкова соціальна  пільга — сума, на яку платник податку з доходів фізичних осіб має право зменшити суму свого загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати.

Податкова соціальна  пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Місячний прожитковий  мінімум для працездатної особи на 1 січня 2012р. затверджено в розмірі 1073 грн., таким чином розмір заробітної плати, в межах якої особа має право на податкову соціальну пільгу, становить 1500 гривень (1073 грн. х 1,4).

Загальна пільга для  платників, у яких дохід не перевищує  граничного розміру доходу, з 1 січня 2012 року становить 50 % прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 1 січня 2012 р., тобто 536 грн. 50 коп.

Для тих, хто утримує  двох чи більше дітей віком до 18 років, застосовується загальна пільга, кратна кількості дітей. При цьому граничний  розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків визначається як добуток граничної суми для надання податкової соціальної пільги та відповідної кількості дітей (наприклад: 1500 грн. х 2).

На 150% суми загальної пільги (804 грн.75 коп. = 536,50 х 150%) мають право такі платники:

• одинока матір (батько), вдова (вдівець) або опікун, піклувальник - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
• хто утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину-інваліда віком до 18 років;
• є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;
• є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом;
• є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;
• є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;
• є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»(наприклад, авганці).

На 200-відсоткову пільгу (1073 грн. = 536,50 х 200%) претендують:

• Герої України, Герої Радянського Союзу, Герої Соціалістичної Праці або повні кавалери ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особи, нагороджені чотирма і більше медалями «За відвагу»;
• учасники бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;
• колишні в’язні концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою.

У разі якщо платник податку  має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, застосовується одна податкова соціальна пільга з підстави, що передбачає її найбільший розмір. Але якщо особа утримує двох і більше дітей до 18-ти років, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів), то на дітей-інвалідів надається пільга в розмірі 150 відсотків від основної пільги і одночасно на інших дітей — 100 відсотків від основної пільги.

Пільгу застосовуватимуть  за одним місцем роботи на підставі поданої платником податку заяви  разом з підтверджуючими документами (крім державних службовців, які можуть не подавати заяви, але зобов’язані надати підтверджуючі документи).

До доходу в межах  десятикратного розміру мінімальної  заробітної плати, установленої законом  на 1 січня звітного податкового  року, застосовується ставка ПДФО 15 %, а  до суми перевищення цієї межі — 17 % (п. 167.1 Податкового кодексу).

Відповідно до вимог  Податкового кодексу України  сума податку, на яку зменшуються  податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову  знижку, визначається за формулою (1):

ПЗ = П – (( Б – В ) х С)

де, ЗП – дохід у вигляді нарахованої (отриманої) заробітної плати;

ПЗ – сума податку на доходи фізичних осіб, розрахована за результатами проведення перерахунку в зв’язку з поданням декларації на отримання податкової знижки;

П – річна сума податку на доходи фізичних осіб, утримана з одержаних фізичною особою доходів у вигляді заробітної плати, П = С х Б, як наслідок, С = П : Б;

Б – база оподаткування податком на доходи фізичних осіб, яка визначається шляхом зменшення річної суми отриманої заробітної плати на суму єдиного соціального внеску (ЄСВ) та податкової соціальної пільги (ПСП), Б = ЗП – ЄСВ - ПСП;

В – сума (вартість) витрат платника податку – резидента, дозволених до включення до податкової знижки.

C – ставка податку на доходи фізичних осіб відповідно до п. 167.1 розділу ІV Податкового кодексу України.

Шляхом підставлення значень аргументів у формулі (1), отримуємо спрощену формулу (2):

ПЗ = (В / ( ЗП –  ЄСВ – ПСП )) х П

 

Приклад 17. Заробітна плата (ЗП) за рік – 108000 грн.

ПДФО (П) за рік (ставка 15%) – 15616,8 грн.

ЄСВ за рік – 3888 грн.

ПСП за рік – 0 грн.

Сума витрат (В) – 5000 грн.

 

                     ПЗ=15616,8 - ((108 000-3888-0-5000) х 15%) = 750 грн.

або

   ПЗ = (5000/(108 000-3888-0))х15616,8 = 750 грн.

 

Розглянемо алгоритм нарахування ПДФО на прикладі березня 2012 року.

Приклад 18. Заробітна плата нарахована у розмірі 20000 грн., максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 18241 грн., ставка ЄСВ – 3,6 %.

Спочатку потрібно визначити частини загального оподатковуваного доходу, які підпадають під оподаткування за ставками 15 % та 17 % та з яких утримується/не утримується ЄСВ (таких три частини):

1) 10730 грн. – дохід,  що підпадає під оподаткування  ПДФО за ставкою 15 %, та з  якого утримується ЄСВ за ставкою  3,6 %;

2) 7511 грн. (18241 - 10730) – дохід, що підпадає під оподаткування ПДФО за ставкою 17 %, та з якого утримується ЄСВ за ставкою 3,6 %;

3) 1759 грн. (20000 - 18241) – дохід, що підпадає під оподаткування ПДФО за ставкою 17 %, та з якого не утримується ЄСВ.

База оподаткування, до якої застосовується ставка податку 15 %:

10730 грн. - 10730 грн.  х 3,6 % = 10343,72 грн.

База оподаткування, до якої застосовується ставка податку 17 %:

7511 грн. - 7511 грн.  х 3,6 % + 1759 грн. = 8999,60 грн.

Визначається сума ПДФО:

– за ставкою 15 % оподатковується дохід 10343,72 грн., з якого податок дорівнює:

10343,72 грн. х  15 % = 1551,558 грн.;

– за ставкою 17 % оподатковується  дохід 8999,60 грн., з якого податок  дорівнює:

8999,60 грн. х  17 % = 1529,93 грн.

Загальна сума податку, що підлягає утриманню податковим агентом із заробітної плати платника податку, що дорівнює 20000 грн., становить 3081,49 грн. (1551,56 грн. + 1529,93 грн.).

 

Приклад 19. Заробітна плата працівника 1000 грн. Є заява на застосування загальної податкової соціальної пільги.

- Нараховуємо заробітну плату за першу половину місяця (аванс), тобто за дні, що відпрацьовані до 15 січня.

Припустимо, що у підприємства звичайний графік роботи п’ять днів у тижні. Отже, до 15 числа включно  працівник відпрацював 4, 5, 6, 10, 11, 12, 13, 14 = 8 робочих днів.

1. Нарахована заробітна плата за 8 відпрацьованих днів складає:

1000 грн. : 19 (кількість  робочих днів у січні) х 8 = 421,05 грн.

2. Утримання єдиного соціального внеску:

421,05 х 3,6% = 15,16 грн.

3. Визначаємо базу оподаткування податком на доходи фізичних осіб:

421,05 – 15,16 = 405,89 грн.

4. Податок на доходи фізичних осіб:

405,89 х 15% = 60,88 грн.

5. Нарахування єдиного соціального внеску:

421,05 х 36,76% = 154,78 грн.

6. Заробітна плата, що отримує працівник на руки:

421,05 – 15,16 (єдиний  соціальний внесок) – 60,88(ПДФО) =

 = 345,01 грн.

- Нараховуємо заробітну плату за другу половину місяця 31 січня за 11 відпрацьованих днів.

1. Нарахована заробітна плата за другу половину місяця складає:

1000 – 421,05 = 578,95 грн.

2. Утримуємо єдиний соціальний внесок:

578,95 х 3,6% = 20,84 грн.

3. База оподаткування податком на доходи фізичних осіб:

578,95 – 20,84 = 558,11 грн.

4. Податок на доходи фізичних осіб (застосовуємо податкову соціальну пільгу):  (558,11 – 470,5) х 15% = 13,14 грн.

5. Нараховуємо єдиний соціальний внесок:

578,95 х 36,76% = 212,82 грн.

6. Заробітна плата за другу половину місяця, що працівник отримує на руки складає: