Облік витрат в системі управління підприємством

           Провівши дослідження обліку витрат підприємства можна зробити висновок, що підприємство в цілому дотримується вимог чинного законодавства щодо обліку витрат.

6.Облік фінансових витрат

Крім операційної (основної) діяльності, підприємство здійснює фінансову діяльність, яка призводить  до  змін розміру і  складу  власного та позикового  капіталів підприємства. У результаті такої діяльності  виникають   фінансові втрати.

До фінансових  витрат відносять витрати на проценти (за користування кредитами  отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою  орендою тощо) та інші  витрати підприємства, пов`язані зі залученням позикового капіталу.

Облік витрат  фінансової  діяльності ведуть на рахунку 95 «Фінансові  витрати», який  є   активним, призначений  для  обліку господарських процесів  та  витрат, пов`язаних  із  нарахуванням та сплатою процентів за користування кредитами банків, випуском, тримання  та обігом цінних  паперів (у тому числі  проценти  за  випущеними облігаціями, сума  дисконту ), нарахування відсотків  за договорами   кредитування, фінансового лізингу та інших витрат підприємства, пов`язаних  із  залученням  позикового  капіталу.

Рахунок 95  «Фінансові     витрати» має  такі субрахунки:

                       951    «Проценти    за     кредит»

                       952   «Інші    фінансові    витрати».

За   дебетом рахунку  №  95 відображається  сума визнаних витрат, за кредитом - списання (у  кінці  року  або  в  кінці звітного місяця) на  рахунок №   792 «Результати  фінансових операцій». На   субрахунку 792  «Результати фінансових операцій» визначається результат від фінансової діяльності підприємства.

На  субрахунку  951 «Проценти за кредит»  ведуть  облік витрат, пов`язаних  з нарахуванням  та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків. Підприємство в своїй діяльності не використовує кредити  банків тому облік фінансових витрат не ведеться..

На субрахунку  952 «Інші  фінансові витрати»  ведуть   облік витрат, пов`язаних із залученням позикового капіталу, зокрема    витрат, пов`язаних  з  випуском, утриманням та  обігом власних цінних паперів; нарахування відсотків за договорами кредитування, фінансового  лізингу .На підприємстві рахунок 952 не використовується, в зв’язку з відсутністю такої діяльності.

В таблиці 6.1. наведено основну кореспонденцію з обліку фінансових витрат, проте тільки згідно нормативних активів. На підприємстві не відображаються фінансові витрати.

Таблиця 6.1.

Кореспонденція рахунків  з  обліку

витрат   фінансової діяльності

Первинними   документами  при  відображенні  накопичення фінансових  витрат  є   видатковий   касовий  ордер, витяги банку, довідка бухгалтерії тощо. Списання витрат на фінансові результати оформляється довідкою(розрахунком)   бухгалтерії. Інформація   за  рахунком  95  «Фінансові  витрати» знаходять своє  відображення  у Звіті   про   фінансові результати   в  I розділі.

Втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються за методом участі в капіталі.

На рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі" ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за ме­тодом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяль­ності підприємства. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції".

Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" має такі субрахунки:

     "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства";

     Втрати від спільної діяльності";

     "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом — списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків або зменшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслі­док інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій).

На субрахунку 962 "Втрати від спільної діяльності" ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства" ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків або змен­шення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка нео­боротних активів та інвестицій ).

Типова кореспонденція рахунків по обліку втрат від участі в капіталі інших підприємств представлена у табл. 6.2.

Таблиця 6.2.

Кореспонденція рахунків  з  обліку

втрат від участі в капіталі

              В таблицях наведено типову кореспонденцію, в зв’язку  з тим, що на досліджуваному підприємстві немає фінансових витрат та інших витрат.

7. Облік інвестиційних витрат

Інвестиційною діяльністю  вважають придбання  і реалізацію тих необоротних  активів, а  також тих фінансових  інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів  грошових  коштів.

До складу інших   витрат   включають   витрати, які  виникають  під  час  звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов`язані  безпосередньо з виробництвом  або  реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). Такими   витратами є:

    собівартість реалізованих фінансових  інвестицій (балансова вартість  та  витрати, пов`язані з реалізацією фінансових    інвестицій);

    собівартість  реалізованих необоротних активів (залишкова вартість та   витрати, пов`язані   з реалізацією необоротних  активів);

    собівартість  реалізованих  майнових  комплексів;

    втрати  не операційних  курсових  різниць;

    сума уцінки необоротних  активів і  фінансових інвестицій;

    витрати на   ліквідацію   необоротних  активів (розбирання,  демонтаж);

    залишкова вартість ліквідованих (списаних)  необоротних  активів;

    інші  витрати  звичайної  діяльності.

Облік  витрат, що виникають  у процесі звичайної діяльності (крім фінансових  витрат), але не пов`язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів)  та   послуг, а також витрат страхової діяльності ведуть на рахунку  97 “Інші витрати”.

Рахунок  97 -  активний, призначений для обліку господарських  процесів, він   має такі субрахунки:

              971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”

              972 “Собівартість реалізованих  необоротних  активів”

              973 “Собівартість реалізованих  майнових   комплексів”

              974 “Втрати  від не операційних курсових  різниць”

              975  “Уцінка  необоротних активів”

              976  “Списання  необоротних  активів”

              977 “Інші витрати звичайної діяльності”

За дебетом субрахунків   971 – 977  відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 793 “Результати іншої звичайної діяльності”.

Первинними   документами  при  відображенні, накопиченні  суми  інших витрат є рахунок, видатковий  касовий ордер (типова форма №  КО-2), витяг банку, акт на списання основних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії. Списання інших витрат оформляться довідкою  бухгалтерії (розрахунком).