Облік витрат в системі управління підприємством

Розпорядження головного бухгалтера обов'язкові для виконання всіма працівниками бухгалтерії, іншими посадовими особами згідно з організаційно-управлінською структурою підприємства.

Розглянувши форму організації обліку на досліджуваному підприємстві, доцільно  дослідити форми обліку на підприємстві. Під формою обліку розуміють сукупність облікових регістрів, які характеризуються певною послідовністю і способами записів в них, для відображення інформації поро наявність об’єктів бухгалтерського обліку, що відображає всі етапи облікової реєстрації від первинного документа до бухгалтерської звітності. У відповідності до чинного законодавства підприємство самостійно визначає форму ведення обліку.

Згідно наказу про облікову політику бухгалтерський облік на підприємстві ведеться із застосуванням бухгалтерської програми «1С: Підприємство». Застосування комп’ютерів дозволяє автоматизувати робоче місце бухгалтера. Бухгалтер працює на комп’ютері в діалоговому режимі, використовує зворотній зв’язок у процесі обробки даних і отримання відповідних вихідних документів.

              Працівники в своїй роботі при створенні та обробці первинних документів по господарським операціям певного періоду використовують програму «1С Бухгалтерія».За допомогою програми бухгалтер отримує будь-які відомості, журнали та інші узагальнюючі документи, головну книгу, касову книгу,  складає звітність.

Наступним питання для розгляду є питання облікової політики на підприємстві. Облікова політика – це сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Документальне оформлення облікової політики на підприємстві оформляється у вигляді системи внутрішніх організаційно-розпорядчих документів, в центрі якого Положення про облікову політику підприємства.

На досліджуваному підприємстві створено Наказ про облікову політику. Наказом про облікову політику, щодо організації обліку на підприємстві встановлено:

1.      Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, забезпечення    фіксування   фактів   здійснення   всіх   господарських   операцій   у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності на підставі ст. 8 Закону № 996 покладено на керівника підприємства.

2.         Ведення   бухгалтерського   обліку покладено на бухгалтерську службу (бухгалтерію) підприємства на чолі з головним бухгалтером підприємства.

2.1.              Права   й   обов'язки   головного   бухгалтера   та   працівників   бухгалтерії визначаються на підставі Закону № 996, цього наказу та посадових інструкцій.

2.2.              На  підставі  Плану рахунків  бухгалтерського  обліку  активів,  капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затвердженого наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291, розроблено та затверджено план рахунків з використанням   рахунків   другого   і   третього   порядку. Для узагальнення інформації про затрати підприємства застосовується бухгалтерські рахунки 9 класу.

2.3.    Для ведення бухгалтерського обліку застосовується на підприємстві та в його підрозділах бухгалтерську програму "1С:Підприємство".

2.4.    Аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей:

—     у бухгалтерії - у відомостях обліку залишків матеріалів у кількісно-сумовому вираженні;

—     на складі - у картках складського обліку в кількісному вираженні.

2.6.              З   метою   забезпечення  достовірних  даних  бухгалтерського   обліку  та звітності перед складанням річної фінансової звітності проводиться інвентаризація активів і зобов’язань підприємства відповідно до ст. 10 Закону № 996. Дата інвентаризації   визначається   письмовим   розпорядженням   керівника. Для   проведення інвентаризації  затверджено   постійно  діючу   інвентаризаційну   комісію   в  такому складі:

—              голова комісії - директор;

—              члени комісії - завідуючий господарством, головний бухгалтер, касир.

2.7.              Поріг істотності для окремих господарських операцій:

—       з обліку окремих об'єктів, які належать до активів, зобов'язань і власного капіталу, - 5 ,% загальної суми відповідно всіх активів, зобов'язань і власного капіталу;

—       визначення окремих видів доходів і витрат -2 % чистого прибутку (збитку) підприємства;

—       відображення результатів переоцінки, зменшення корисності об'єктів обліку - 1 % чистого прибутку підприємства.

2.8.              Обов'язки з ведення податкового обліку покладено на головного бухгалтера.

3. До основних фондів відносити матеріальні активи підприємства, що використовуються для ведення господарської діяльності, термін корисного використанні яких перевищує один рік і вартість яких - понад 1 000 грн. Активи вартістю менше 1 000 грн. і з терміном корисного використання більше одного року обліковувати як малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА).

3.1.1.              Основні засоби класифіковано за групами відповідно до ст. 5 П(С)БО 7 "Основні засоби":

—       група "Будівлі, споруди, передавальні пристрої": виробничі будівлі (цехи №1, №2, №3), адміністративна будівля, складські приміщення, лінії електропередач, водопровід;

—       група "Машини й обладнання": виробничі машини, верстати, піч;

—       група "Транспортні засоби": автобус, легковий і вантажний транспорт;

—       група "Інвентар": офісні меблі, інвентар цехів;

—       груш. "Інші основні засоби": офісне обладнання, комп'ютерна техніка, інші об'єкти, не віднесені до інших груп основних засобів.

3.1.2.      Одиницею   бухгалтерського   обліку   основних   засобів   уважати   об'єкт основних засобів.

3.1.3.      Первісна вартість об'єкта основних засобів у випадку, якщо при його придбанні здійснений розрахунок у грошовій формі, формується з урахуванням норм п. 8 - 9 П(С)БО 7.

Первісна вартість об'єкта основних засобів, при придбанні яких були здійснені. розрахунки в не-грошовій формі (у т. ч. отриманих як внесок до статутного капіталу й у вигляді подарунка), визначається з урахуванням п. 10 - 13 П(С)БО 7.

3.1.4.              Амортизацію основних засобів (за винятком МНМА) здійснювати із застосуванням таких методів амортизації:

—              груп '"Будівлі, споруди, передавальні пристрої",  "Транспортні засоби", "Інвентар" - за допомогою прямолінійного методу з урахуванням терміну корисного використання та ліквідаційної вартості необоротних активів;

—       групи "Машини й обладнання" - виробничого методу;

—       групи "Інші основні засоби" - методу прискореного зменшення залишкової, вартості — за податковою схемою.

3.1.5. Амортизацію МНМА нараховувати в розмірі 100 % вартості такого об'єкта в першому місяці його відпуску зі складу в експлуатацію.

3.2.              Одиницею бухгалтерського обліку запасів уважати їх найменування. Примітка одиницею бухгалтерського обліку запасів може бути однорідна група запасів (п. 7 П(С)БО 9 "Запаси").

3.2.1.         Первісну вартість запасів у  бухгалтерському  обліку  формувати  з урахуванням п. 10 - 13 П(С)БО 9.

3.2.2.         Транспортно-заготівельні   витрати, пов'язані з придбанням  запасів, відносити на вартість тих запасів, у зв'язку з придбання яких ці витрати понесені.

3.2.3.              При відпуску запасів у виробництво їх оцінку здійснювати за методом собівартості перших за часом надходження (ФІФО).

3.3.              Дебіторську  заборгованість  визнавати  активом  у  випадку,  якщо  існує упевненість і отриманні економічних вигод при її погашенні.

3.3.1. У балансі підприємства дебіторську заборгованість за товари, продукцію, роботи, послуги та іншу поточну дебіторську заборгованість відображати за чистою реалізаційною  вартістю,  яка  визначається як різниця  між  сумою  дебіторської-заборгованості та сумою резерву сумнівних боргів.

Величина резерву сумнівних боргів визначати на підставі класифікації дебіторської заборгованості за термінами її непогашення, установивши такі групи дебіторів залежно від періоду непогашення заборгованості:

перша – від 30 до 60 днів;

друга - від 60 до 90 днів;

третя - понад 90 днів.

3.4.              Доходи  в  бухгалтерському  обліку   відображати   з  урахуванням норм, установлених П(С)БО 15 "Доходи".

Дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнавати в момент відвантаження її покупцям з дотриманням вимог п. 8 П(С)БО 15.

3.5.              Затвердити перелік загально-виробничих витрат (рахунок 91):

витрати  на  управління  готелем  (оплата   праці   працівників   готелю, відрахуванню до фондів обов'язкового страхування, витрати на відрядження таких працівників);

—              витрати ТМЦ, пов’язаних з утриманням готелю;

—              витрати на охорону праці та техніку безпеки, на охорону навколишнього середовища.

3.6.              Затвердити перелік і склад адміністративних витрат:

—       оплата праці адміністративного персоналу підприємства, відрахування на обов'язкове страхування;

—       витрати на відрядження;

—       поштово-телеграфні та телефонні витрати;

—              витрати на утримання та ремонт адміністративних приміщень, обладнання тощо адміністративного призначення;

—     оплата юридичних, аудиторських та інших послуг;

—     сплата мита, місцевих податків;

3.7. Відповідно до П(С)БО 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін" затвердити перелік пов'язаних осіб:

—        юридичні особи: "Еліт Тревел ЛТД"

—        фізичні особи: директор фірми „Еліт Тревел ЛТД".

Оцінку активів і зобов'язань операцій з такими особами здійснювати із застосуванням методу порівняльної неконтрольованої ціни, тобто ціна продажу (придбання) не нижча (не вища) від ціни на аналогічну готову продукцію, яка реалізовується (придбавається) непов'язаним особам.

4. Вважати, що зміна облікових оцінок відбувається в таких випадках:

—     змінюються статутні вимоги підприємства;

—     змінюються діючі або набувають чинності нові положення бухгалтерського обліку;

—              зміни забезпечать більш достовірне відображення результатів господарської діяльності у фінансовій звітності підприємства.

Як видно з наказу про облікову політику підприємство своїй діяльності використовує 9-ий клас рахунків і План рахунків, який розроблений для підприємств та організацій України. Досліджуване підприємство являється суб’єктом малого підприємництва, тому мало б використовувати свій план рахунків. Отже підприємство веде облік на загальних засадах, але звітність здає як суб’єкт малого підприємництва. При розгляді питання обліку витрат підприємства будем користуватися Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування для підприємств і організацій України, П(С)БО 16 «Витрати».

5. Документальне оформлення обліку витрат підприємства

Основними документами з обліку витрат  для відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку є первинні документи.

Загальну методику побудови обліку витрат можна поділити на два етапи: - перший етап полягає в формуванні елементів витрат - зокрема матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, послуги, інші витрати; на другому етапі відбувається списання витрати на собівартість реалізованих послуг, фінансові результати в  залежності від виду діяльності. Розглянемо основні первинні документи які є підставою для визнання витрат.

Облік витрат по виробничих запасах, матеріалах, МШП  на підприємствах готельного господарства здійснюються на підставі актів. Керівником підприємства затверджено комісія, яка щомісяця проводить списання товарно-матеріальних цінностей з підзвіту матеріально-відповідальних осіб.  В акті зазначається склад комісії, дата та термін списання, перелік цінностей, причина списання, кількість, ціна та сума. Такі акти використовуються для списання цінностей використаних в готельних номерах мешканцями, та обслуговуючим персоналом для прибирання та підтримання в належному стані готельні приміщення. Облік витрат на оплату праці здійснюється на підставі: нарядів на виконання робіт, табеля обліку використання часу, доплатних листків, наказів керівника, розрахунково-платіжної відомості, особових листків, відомості відрахування до фондів.  На досліджуваному підприємстві в програмі «1С Бухгалтерія» для відображення в обліку витрат на оплату праці використовується Відомість нарахування заробітної плати.  В відомості наведена інформація про кожного працівника. Для узагальнення інформації про загальну суму нарахованої заробітної плати та утримань використовується Зведення по нарахуваннях і утриманнях. Підставою для відображення в обліку витрат на відрахування на соціальні заходи є Звіт з нарахувань на зарплату. В звіті розписується інформація про відрахування до кожного фонду в розрізі відсотків та сум проведень. Після заповнення та закриття відомостей програма автоматично відображає інформацію на рахунках бухгалтерського обліку.