Облік витрат в системі управління підприємством

В основу класифікації витрат готельного господарства покладено їх групування за видами діяльності. За іншими ознаками проводиться класифікація всіх витрат або витрат окремих видів діяльності рис.1.1.

Витрати     операційної    діяльності    готельного     господарства поділяють на:

                  витрати,    які    включають    до    собівартості    реалізованих
готельних послуг, інших видів продукції, робіт і послуг;

                  адміністративні витрати;

                  витрати на збут;

                  інші операційні витрати.

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати є поза виробничими. У фінансовому обліку вони не включаються до собівартості готельних  послуг   і представляються в цілому по готельному господарству. Позавиробничі витрати входять до складу повної собівартості продукції (робіт,    послуг), розраховуються  в системі внутрішньогосподарського бухгалтерського обліку.

Для готельних господарств важливою є класифікація витрат за видами продукції, робіт та послуг, а саме:

                       витрати, які включають до собівартості готельних послуг;

 витрати, які включають до собівартості продукції ресторану;

 витрати, які включають до собівартості транспортних послуг.

Як наведено в п(С)БО 16 «Витрати» собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

У складі виробничих витрат за способом перенесення вартості на собівартість готельних послуг розрізняють прямі та непрямі (загальновиробничі) витрати.

Прямі виробничі витрати готелю виникають безпосередньо в процесі обслуговування споживача або надання готельної послуги. Вони включають:

                       прямі   матеріальні   витрати   (вартість   товарно-матеріальних
цінностей, що використовуються при наданні готельних послуг і
можуть бути безпосередньо віднесені до конкретних послуг);

                       прямі витрати на оплату праці (заробітна плата виробничому
персоналу, який зайнятий обслуговуванням проживаючих);

                       інші прямі витрати.

Оскільки при виробництві і реалізації готельних послуг немає залишків незавершеного виробництва та готової продукції, з метою бухгалтерського фінансового обліку непрямі виробничі (загальновиробничі) витрати готельного господарства не розподіляються на змінні та постійні. До них застосовується групування за видами продукції, робіт і послуг

Непрямі   виробничі   витрати   за   виробничим   призначенням   є експлуатаційними витратами готельного господарства.

Експлуатаційні витрати готельного господарства спрямовані на забезпечення справності всіх технічних систем, приміщень і території готельного   господарства,   їх   відповідності   стандартам   і   нормам, безперебійної роботи номерного фонду та підприємства в цілому. Експлуатаційні витрати готельного господарства включають:

                 витрати   на   управління   виробництвом   (матеріальні   витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи й медичне страхування та службові відрядження персоналу апарату управління готелем тощо);

                 амортизацію необоротних активів загальновиробничого призначення;

                 витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальновиробничого призначення ;

                 витрати на вдосконалення технології й організації виробництва;

                 витрати на охорону праці, дотримання техніки безпеки і охорону навколишнього природного середовища;

                 витрати на обслуговування виробничого процесу;

                 витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, дезинфекцію, дезинсекцію та інше утримання номерного фонду;

                 інші загальновиробничі витрати.

Класифікація витрат за суб'єктами діяльності мас цілеспрямований характер контролю та управління витратами. Контроль за діяльністю підрозділів підприємства може здійснюватися лише в межах витрат, на які вони впливають, - реальними центрами витрат.

Реальними центрами витрат є сегменти діяльності або виробничі підрозділи готельного господарства, в яких виникають витрати і за якими може здійснюватися планування, облік, аналіз і контроль витрат.

Для систематизації обліку витрат за центрами їх виникнення необхідно розробити план центрів (місць) виникнення витрат. План центрів (місць) виникнення витрат повинен відповідати виробничій структурі підприємства та його структурі управління, а також бути інтегрованим в систему бухгалтерського обліку.

В  структурі виробничих витрат  за  ознакою доцільності (ефективності) розрізняють продуктивні та непродуктивні витрати. Продуктивними (ефективними) визнаються:

                 прямі  виробничі витрати  на обслуговування мешканців готелю;

                 експлуатаційні   витрати на номерний  фонд  який використовувався  для  надання  готельних  послуг, або перебував на технологічній паузі (прибирання, ремонт, броня), або   використовувався   за   іншим призначенням (здавався в оренду).

Інші експлуатаційні витрати на номерний фонд, який простоював, є непродуктивними (неефективними) витратами.

Групування витрат за економічними елементами застосовують до витрат операційної діяльності. Перелік та зміст економічних елементів витрат визначений П(с)БО 16 «Витрати» і включає:

                 матеріальні витрати;

                 витрати на оплату праці;

                 відрахування на соціальні заходи;

                 амортизація основних засобів і нематеріальних активів;

                 інші витрати

Склад витрат за статтями калькуляції визначається галузевими особливостями виробничого процесу.

Групування витрат за статтями калькуляції застосовується лише до витрат, що включаються до собівартості реалізованих готельних послуг.

Згідно з П(с)БО 16 «Витрати» перелік і зміст статей калькуляції виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюється підприємством самостійно.

Структура статей  калькуляції визначається  з урахуванням таких критеріїв:

  ролі та значення  витрат при  формуванні  собівартості продукції;

  повного і реального відображення у собівартості послуг витрат, безпосередньо пов'язаних з їх наданням;

                 цільового або функціонального призначення витрат;

  питомої ваги певного виду витрат;

  виокремлення   витрат,   які   є   базою   розподілу   інших витрат, що входять до собівартості послуг;

  відповідності вимогам до інформаційного забезпечення завдань планування, аналізу і контролю витрат готелю.

Групування виробничих витрат готельного господарства за статтями калькуляції :

                 матеріальні витрати;

                 витрати на оплату праці;

                 відрахування на соціальні заходи;

                 амортизація необоротних активів;

                 витрати на ресурсозабезпечення;

                 витрати   на  утримання  та експлуатацію  виробничого обладнання;

                 витрати на ремонт основних засобів;

                 витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду;

                 витрати на проведення протипожежних заходів;

                 витрати на зв'язок;

                 витрати на оплату послуг сторонніх організацій;

                 податки, збори та інші обов'язкові платежі, що входять до собівартості послуг;

                 інші виробничі витрати

За статтею «Матеріальні витрати» накопичується вартість виробничих   запасів,   спожитих   для   забезпечення   технологічного процесу або для надання готельних послуг, у тому числі підготовку місця проживання (номера), прибирання приміщень, оснащення номера необхідними матеріальними засобами, створення нормальних умов праці та дотримання правил техніки безпеки праці, санітарно-гігієнічних та інших спеціальних вимог, передбачених правилами роботи готелів у встановленому законодавством порядку.

Стаття «Витрати на оплату праці» включає витрати на виплату основної і додаткової плати персоналу, а також інші заохочувальні виплати. Види та структура заохочувальних та крмпенсац3ійних виплат можуть бути визначені у готельному господарстві колективним договором.

За статтею «Відрахування на соціальні заходи» списуються суми страхових внесків, нарахованих готельним господарством, яке є страхувальником-роботодавцем до фондів відповідно до діючого законодавства а також інші соціальні заходи, передбачені українським законодавством.

За статтею «Амортизація необоротних активів» відображається сума нарахованої за поточний період амортизації необоротних активів виробничого призначення.

Витрат, що відображаються за статтею «Витрати на ресурсозабезпечення» мають для готельного господарства важливий характер, підлягають окремому контролю і аналізу. За цією статтею відображається витрати на: теплопостачання; забезпечення електроенергією, забезпечення водопостачання; каналізацію.

Стаття «Витрати на утримання та експлуатація виробничого обладнання» включає витрати на утримання ліфтів, обслуговування виробничих приладів, устаткування.

Стаття «Витрати на підготовку до експлуатації в зимовий період» включає витрати на: перевірку систем опалення, водопостачання, водовідведення; придбання інвентаря для прибирання снігу та льоду; проведення теплоізоляції труб; утеплення вікон; вживання інших заходів.

За статтею «Витрати на проведення протипожежних заходів обліковуються витрати на перевірку протипожежних систем, технічне обслуговування сигналізації.

За статтею «Витрати на зв’язок» відображається витрати на поштовий, телеграфний, телефонний зв’язок.

Зміст статті «Витрати на оплату послуг сторонніх організацій» визначається виробничим потребами готельного господарства у споживанні послуг сторонніх організацій.

Стаття «Податки, збори та інші обов’язкові платежі, що входять до собівартості послуг», є основою для проведення аналізу і контролю за нарахуванням та сплатою цих платежів.

До статті «Інші виробничі витрати» включаються витрати, що не знайшли відображення і інших статтях, зокрема витрати на охорону праці, техніку безпеки, витрати на службові відрядження, витрати на операційну оренду, витрати на підготовку та перепідготовку персоналу.

Структура витрат кожного конкретного готельного господарства залежить від багатьох факторів і має певні відмінності. Проте подана класифікація є необхідною умовою правильної організації обліку, контролю, аналізу витрат на всіх етапах управління готельним господарством.

На досліджуваному підприємстві витрати розглядають, як витрати готелю за виробничим призначення, витрати діяльності. В питанні обліку витрат доцільно розглянути питання обліку витрат виробництва, обліку собівартості реалізованих товарів, робіт, послуг, обліку загальновиробничих витрат, обліку адміністративних, витрат збуту, інших операційних витрат.

2. Економіко-правовий аналіз нормативної бази та огляд спеціальної літератури

В    наш    час    в    країні    є    велика    кількість    нормативних    документів, які дуже частот змінюються, тому проводячи     економіко-правовий    аналіз   чинної    нормативної     бази    з    обліку, аналізу   та   аудиту    витрат    слід    використовувати    слідуючи   нормативні    документи табл.2.1.

Табл.2.1.

Характеристика чинної нормативно-правової бази з обліку