Облік витрат в системі управління підприємством

Для розрахунку амортизації використовується спеціальна відомість нарахування амортизації основних засобів.

Підставою для відображення інших витрат є такі документи: акти виконаних робіт, звіти про використання коштів виданих в підзвіт, рахунки на оплату наданих послуг медичними закладами. Як ми вже зазначали підприємство використовує комп’ютерну форму обліку.

При списанні витрат на підприємстві використовується такий документ, як бухгалтерська довідка це внутрішній документ який складається бухгалтером та підтверджує списання тих чи інших витрат.

Первинні документи які утримуються з інших підприємств і організації обробляються за допомогою комп’ютерної техніки. Внутрішні документи ж створюються за допомогою комп’ютера. Всі господарські операції реєструються в журналі реєстрації.

За запитом користувача отримується будь-яка інформація. Так для перевірки всіх господарських операцій за звітний період можна отримати Картка рахунку. В Картці наведено дату операції,  первинний документ, зміст операції, дебет, кредит, сума, поточне сальдо. Для перевірки даних по рахунку в розрізі кореспонденції отримується Аналіз рахунку, Аналіз рахунку за субконто. Кінцем обліковим регістром, який отримується  є Головна книга. головна книга формується з а будь-який звітний період від одного місяця до року. 

Для забезпечення створення та перевірки, обробки первинних документів у бухгалтерському обліку від моменту створення документу до передачі в архів складається графік документообороту.

За змістом документи, які складаються в процесі господарської діяльності готельного господарства, можна умовно розділити на такі групи:

                  адміністративні документи включають накази, розпорядження, листи та інші документи, що складаються з метою організації роботи структурних підрозділів та підприємства в цілому.;

                  документи з обліку особового складу містять інформацію про працівників підприємства, в тому числі дані про вік, освіту, сімейний стан, місце проживання та інші. Оформляються відділом персоналу (відділом кадрів). Використовуються бухгалтерією при підтвердженні правомірності призначення пільг, окремих видів нарахувань або утримань із зарплати;

                  документи на будівлі та обладнання містять інженерно-технічну та технологічну інформацію про будинки, споруди, системи каналізації, водо- та теплопостачання, електротехнічні та механічні пристрої, засоби радіо- та електрозв'язку. Бухгалтерія з зазначених документів   отримує    інформацію   для    класифікації   об'єктів   на рахунках бухгалтерського обліку, визначення терміну їх експлуатації або норм виробітку при відображенні амортизації;

                  документи з відділу постачання включають плани закупівлі товарно-матеріальних цінностей, укладені договори з постачаль­никами;

                  документи з технології готельного господарства оформ­ляються службами номерного фонду в процесі приймання, розміщення та обслуговування проживаючих. Документи цієї групи відображають стан номерного фонду та характер його використання;

                  бухгалтерські документи складаються та опрацьовуються працівниками бухгалтерії. Бухгалтерські документи, включають такі види документів, як первинні документи, облікові регістри, Головна книга та звітність.

6. Облік операційних витрат підприємства

Бухгалтерський облік витрат у готельному господарстві забезпечує реєстрацію, накопичення, узагальнення, зберігання та передавання інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень

Бухгалтерський облік діяльності підприємства готельного господарства здійснюється з використанням синтетичних та аналітичних рахунків, згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку. До кожного синтетичного рахунку відкриваються аналітичні рахунки за потребою підприємства, але в межах Плану рахунків.

На досліджуваному підприємстві філія ТзОВ «Еліт-Тревел ЛТД» використовується стандартний План рахунків бухгалтерського обліку, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. На підприємстві не використовуються субрахунки третього та четвертого порядку, застосовується стандартна типова кореспонденція. Це пояснюється використання програмного забезпечення «1С Підприємство» «1С Бухгалтерія». При організації обліку витрат підприємства готельного господарства враховують всі ознаки класифікації та структуризації витрат рис.5.1.

Дослідження питань обліку витрат на підприємстві розглянемо в такому порядку облік операційних витрат, зокрема облік витрат виробництва, облік загальновиробничих витрат, облік адміністративних та витрат збут.

Організація бухгалтерського обліку виробничих витрат на готельні послуги на ТзОВ «Еліт-Тревел ЛТД» здійснюється на рахунку 23 «Виробництво». Також на даному рахунку відображається виготовлення продукції власного ресторану та бару, які входять в готельний комплекс.

За дебетом рахунку відображається збільшення виникнення витрат за кредитом списання в вигляді готової продукції ресторану та бару на рахунки 26 «Готова продукції» та 28 «Товари», а також собівартість наданих послуг на рахунок 903 «Собівартість реалізованих послуг». Зокрема можна виділити, що рахунок 23 «Виробництво» на підприємстві поділений  умовно на два це «Виробництво – кухня», «Виробництво – послуги».

За дебетом рахунку 23 «Виробництво» відображаються: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці амортизаційні відрахування, податки і збори та інші обов’язкові платежі, інші прямі виробничі витрати.  Так розглянемо основну кореспонденцію по обліку витрат виробництва готельного господарства при надані послуг табл.5.1.

Таблиця 5.1.

Кореспонденція рахунків з обліку виробничих витрат

готелю за 2004р.на ТзОВ «Еліт-Тревел ЛТД»

В таблиці наведено основну кореспонденцію по обліку витрат готелю.

Ми розглянули витрати готелю, проте на підприємстві при готелі функціонує ресторан з баром. Отже на рахунку 23 «Виробництво» обліковуються не тільки витрати готелю а ще виробництво готової продукції ресторану. Рахунок 23 «Виробництво» кухня з дебетом відображається вартість сировини і товарів переданих з комори, а по кредиту списання реалізованих страв, або повернених на склад товарів. Підприємство реалізовує власні виготовлені страви через ресторан та бар. При реалізації страв через ресторан   готова продукція відображається в складі Готової продукції на рахунку 26.  При реалізації через бар готова продукція (страви) відображаються в складі товарів в роздрібній торгівлі та нараховується торговельна надбавка. Основна кореспонденція з обліку на кухні наведено в табл.5.2.

Таблиця 5.2.

Кореспонденція рахунків з обліку виробництва страв

на кухні  ТзОВ «Еліт-Тревел ЛТД»

Загальновиробничі витрати безпосередньо не пов'язані з обслуговуванням мешканців готелю або наданням готельних послуг. До таких витрат належать витрати щодо управління та обслуго­вування виробничого процесу. Виникнення загальновиробничих витрат у готельного господарства пов'язане зі:

                 споживанням послуг сторонніх підприємств (організацій), як на   основі   первинних   документів   не   можуть   бути   пряме віднесені на певний вид продукції (робіт, послуг);

                 споживанням  продукції, робіт і послуг допоміжних служб (готельного господарства іншими підрозділами - готелем, рестораном, сауною, перукарнею, магазином, а також адміністративним відділом.

За своїм економічним змістом загальновиробничі витрат включають матеріальні витрати, витрати на оплату праці, витрати на відрахування на соціальне страхування, амортизацію та інші витрати.

Згідно Наказу про облікову політику на ТзОВ «Еліт-Тревел ЛТД» визначено що перелік загальновиробничих витрат затвердити в такому складі:

                  витрати   на   управління   готелем   (оплата   праці, відрахуванню до фондів обов'язкового страхування, витрати на відрядження працівників);

                  витрати ТМЦ, пов’язаних з утриманням готелю;

                  витрати на охорону праці та техніку безпеки, на охорону навколишнього середовища.

              У бухгалтерському обліку зазначені витрати накопичуються протягом місяця за дебетом рахунка 91 «Загальновиробничі витрати». За дебетом рахунка 91 відображається накопичення витрат, за кредитом рахунка 91  «Загальновиробничі витрати» відображається списання. При списанні загальновиробничі витрати розподіляються  на об'єкти калькулювання на рахунок 90 «Собівартість реалізації».

Основні бухгалтерські проведення по обліку загальновиробничих витрат готельного господарства, відобра­жається такими записами табл.5.3.

Таблиця 5.3.

Кореспонденція рахунків

по обліку загальновиробничих витрат на ТзОВ «Еліт-Тревел ЛТД»