Облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів

 Портфель цінних паперів  на продаж підлягає щомісячній перекласифікації згідно з вимогами п. 3.1.1 «Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами комерційних банків».

 Результатом такого вивчення  має стати перекласифікація портфеля  цінних паперів, тобто переведення  груп ЦП з портфеля на продаж до портфеля на інвестиції. Таке переведення буває вільним або примусовим.

 Рішення щодо вільного переведення  приймає керівництво банку (правління)  на власний розсуд у разі  зміни внутрішніх чи зовнішніх  умов господарювання. По суті, існує  тільки один варіант такого рішення: переведення (до того, як мине календарний рік з моменту придбання) ЦП, що був віднесений до портфеля на інвестиції, до портфеля на продаж. У такому разі будь-які бухгалтерські операції з переведення не виконуються. ЦП продають безпосередньо з портфеля на інвестиції протягом місяця, а після цього ті ЦП, що залишилися нерозпроданими, стають об’єктами примусового переведення.

 Примусове переведення регламентується  нормативними актами банківської  діяльності. Існують два можливі  варіанти примусового переведення:

1) переведення з портфеля на  продаж до портфеля на інвестиції  за умови, що протягом одного  календарного року ЦП не було  продано;

2) переведення з портфеля на  інвестиції до портфеля на  продаж за умови, що протягом  одного календарного місяця з моменту прийняття рішення про продаж цього ЦП його не було продано безпосередньо з портфеля на інвестиції. Ця вимога поширюється також на вкладення капіталу в асоційовані та дочірні підприємства (банки).

 Названі умови передбачені  п. 3.11 «Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами комерційних банків». Однак міжнародні правила є набагато складнішими. Передусім вони встановлюють певні обмеження можливості переведення ЦП із портфеля на інвестиції до портфеля на продаж. За міжнародними правилами таке переведення є можливим:

 за наявності документально  підтверджених змін стану кредитоспроможності  емітента (погіршання або поліпшення);

 реорганізації банку (через  злиття, приєднання, поділ) чи його  купівлі іншим банком;

 зміни вимог нормативних актів щодо заборони або обмеження максимальної суми інвестицій банку в певні види цінних паперів;

 погіршання нормативів платоспроможності,  достатності капіталу, ліквідності  щодо операцій з ЦП, що спричиняє  потребу зменшення суми активів  банку.

 Інвестиційні ЦП переводяться  до портфеля на продаж за  їхньою обліковою ціною (на  момент зарахування до портфеля  на інвестиції). Якщо на момент  переведення ринкова ціна буде  нижчою за облікову, на різницю  створюється резерв, оскільки ці  ЦП надалі обліковуватимуться в портфелі на продаж.

 Розгляньмо приклад. Боргові  цінні папери на інвестиції, що  обліковувались на рахунку 3214 «Боргові цінні папери, випущені  нефінансовими підприємствами, у  портфелі банку на інвестиції»  на суму 32000 грн. переводяться  до портфеля на продаж, тобто надалі обліковуватимуться на рахунку 3114 «Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, в портфелі банку на продаж».

 На день переведення їхня  ринкова вартість становила 30000 грн. Переведення оформляється  таким бухгалтерським записом:

 Д-т рахунка 3114 «Боргові цінні  папери, випущені нефінансовими  підприємствами, в портфелі банку  на продаж» 32000 грн.

 К-т рахунка 3214 «Боргові цінні  папери, випущені нефінансовими  підприємствами, у портфелі банку  на інвестиції» 32000 грн.

 Одночасно в обліку проводиться  запис щодо створення резерву  під зниження вартості ЦП:

 Д-т рахунка 7703 «Відрахування  в резерв під знецінення ЦП  на продаж» 2000 грн.

 К-т рахунка 3190 «Резерв під  знецінення ЦП у портфелі банку  на продаж» 2000 грн.

 Якщо на день переведення  ринкова вартість перевищує балансову,  жодні бухгалтерські проведення  щодо переобліку не виконуються.

 Переведені до портфеля на  продаж цінні папери реалізуються  за ціною 30000 грн.:

 Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський  рахунок в НБУ» 30000 грн.

 Д-т рахунка 3190 «Резерв під  знецінення ЦП у портфелі банку  на продаж» 2000 грн.

 К-т рахунка 3114 «Боргові цінні  папери, випущені нефінансовими  підприємствами, в портфелі банку  на продаж» 32000 грн.

 У разі переведення цінних  паперів з портфеля на продаж до інвестиційного портфеля операція в обліку відображується за ціною продажу ЦП на день переведення. Здобутий результат показують на рахунку 6203 «Результат від торгівлі ЦП» як прибуток або збиток.

 Припустімо, що здійснюється  переведення ЦП з попереднього прикладу з портфеля на продаж (3114) до інвестиційного портфеля. На день переведення ринкова ціна — 30000 грн. (балансова — 32000 грн.):

 Д-т рахунка 3214 «Боргові цінні  папери, випущені нефінансовими  підприємствами, у портфелі банку  на інвестиції» 30000 грн.

 Д-т рахунка 6203 «Результат  від торгівлі ЦП» 2000 грн.

 К-т рахунка 3114 «Боргові цінні  папери, випущені нефінансовими  підприємствами, в портфелі банку  на продаж» 32000 грн.

 Операції з купівлі-продажу  ЦП показують у бухгалтерському обліку на дату операції (дату укладення угоди), тобто на день виникнення прав (активів) або зобов’язань (пасивів), незалежно від дати руху коштів (дати фактичного розрахунку) за цією операцією або дати валютування (зміни прав власності на ЦП). У разі незбігу дати передачі права власності з датою укладення угоди зобов’язання щодо купівлі-продажу ЦП (на дату угоди) обліковуються на позабалансових рахунках згідно з первинними документами — угодами, звітами дилерів тощо.

 Облік зобов’язань та вимог  за угодами з ЦП на дату операції ведуть на позабалансових рахунках групи 935 «Активи до отримання» та 936 «Активи до відсилання» з дати укладення угоди до дати валютування. Починаючи з дати валютування необхідно виконувати операції з нарахування доходів (або витрат) за ЦП.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Облік операцій під час формування статутного капіталу до реєстрації комерційного банку. Облік сум несплаченого і  сплаченого зареєстрованого статутного капіталу банку. Облік розрахунків  з акціонерами та та несплаченим  статутним фондом

Статутний капітал банку формується шляхом випуску і продажу акцій  його учасникам — юридичним і  фізичним особам. Відповідно до цього  розробляється методика відображення операцій з формування статутного капіталу банку. 
У процесі діяльності банку статутний капітал може зменшуватися за умови зменшення кількості його учасників. Як збільшення, так і зменшення статутного капіталу відбувається лише за рішенням загальних зборів учасників з обов'язковою наступною реєстрацією змін у Національному банку України та в Комісії з цінних паперів і фондового ринку при Кабінеті Міністрів України. Ці установи контролюють також, щоб статутний капітал формувався тільки за рахунок власних (а не позичених чи залучених) коштів учасників, як правило, з прибутку та спецфондів, накопичених з цією метою. 
Синтетичний облік статутного капіталу ведеться на пасивному балансовому рахунку 500 «Зареєстрований статутний капітал банку», який має два субрахунки: 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку» і 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку». Аналітичний облік ведеться в розрізі акціонерів банку. 
Крім того, для обліку операцій, пов'язаних з рухом коштів з формування статутного капіталу — випуском (емісією) акцій, їх продажем, скуповуванням, нарахуванням емісійних різниць та дивідендів,— використовуються ще й такі рахунки: 
3530 «Несплачений статутний фонд»; 
3630 «Внески за незареєстрованим статутним фондом»; 
5010 «Емісійні різниці»; 
3120 «Власні акції балансу в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів»; 
6203 «Результат від торгівлі цінними паперами»; 
3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами за дивіденди».

Облік операцій з формування статутного капіталу банку

Для формування статутного капіталу банку, за місцем його створення, в регіональному управлінні Національного банку України відкривається тимчасовий рахунок для внесків засновників. 
Внески можуть здійснюватися як до реєстрації, так і після реєстрації статутного капіталу банку. Тому для відображення операцій зареєстрованого, але не сплаченого статутного капіталу послуговуються також рахунком №3530 «Несплачений статутний фонд», а незареєстрованого — рахунком № 3630 «Внески за незареєстрованим статутним фондом». 
Розглянемо це на прикладах.

Перший випадок. Облік операцій, коли статутний капітал зареєстровано.

1. На реєстрацію статутного фонду: 
Д-т рахунку 3530 «Несплачений статутний фонд» 120 000 грн. 
К-т рахунку 5007 «Несплачений зареєстрований статутний капітал бачку» 120 000 грн. 
1. На отримання грошових коштів в міру їх надходження: 
Д-т рахунку 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 40 000 грн. 
К-т рахунку  3530 «Несплачений статутний фонд» 40 000 грн. 
3. Одночасно, в міру внесення коштів, на зменшення несплаченого і збільшення сплаченого статутного капіталу до зареєстрованої суми: 
Д-т рахунку 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» 40 000 грн. 
К-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 40 000 грн. 
Другий випадок. Облік внесення коштів за оголошеним і не зареєстрованим статутним капіталом у розмірі 120000 грн., який реєструється в процесі внесків. 
1. На часткове внесення грошей на тимчасовий рахунок: 
Д-т рахунку 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 40 000 грн. 
К-т рахунку 3630 «Внески за не зареєстрованим статутним фондом» 40 000 грн. 
2. На відображення реєстрації статутного фонду в процесі внесків: 
Д-т рахунку 3530 «Несплачений статутний фонд» 120 000 грн. 
К-т рахунку 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» 120 000 грн. 
3. На зарахування коштів, внесених до реєстрації у вже зареєстрований статутний фонд: 
Д-т рахунку 3630 «Внески за незареєстрованим статутним фондом» 40 000 грн. 
К-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку» 40 000 грн. 
4. Подальші операції внесення грошей, за вже зареєстрованим статутним капіталом здійснюються через рахунок № 3530 «Несплачений статутний фонд» (див. операцію 2 першого випадку): 
Д-т рахунку1200 «Коррахунок у Національному банку України» 80 000 грн. 
К-т рахунку 3530 «Несплачений статутний фонд» 80 000 грн. 
Таким чином, поступово закривається дебет рахунку № 3530 операції 2.

5. Одночасно  з операцією 4 відображається  наступне збільшення сплаченого  статутного капіталу: 
Д-т рахунку 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» 80 000 грн. 
К-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку» 80 000 грн. 
Після цієї операції статутний капітал банку сформовано в зареєстрованій сумі 120 000 грн., що і відображено по кредиту рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку». 
Забороняється розміщення акцій серед засновників або інвесторів, відповідно до чинного законодавства, за вартістю, меншою за номінальну. У випадках реалізації за вищою ціною, ніж їх номінальна вартість, виникає емісійний дохід, який обліковується на пасивному рахунку № 5010 «Емісійні різниці». Його використання регламентується установчими документами банку. 
В обліку ці операції відображають таким чином. 
1. На оголошення та реєстрацію статутного капіталу в сумі 120000грн.: 
Д-т рахунку 3530 «Несплачений статутний фонд» на суму 120 000 грн. 
К-т рахунку 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» на суму 120 000 грн. 
2. На реалізацію (розміщення) акцій в сумі 125 000 грн.: 
Д-т рахунку 1200 «Коррахуноку Національному банку України» на суму 125 000 грн. 
К-т рахунку 3530 «Несплачений статутний фонд» на суму 120 000 грн. 
К-т рахунку 5010 «Емісійні різниці» на суму 5000 гри. 
3. Одночасно на суму повністю сплаченого статутного капіталу, тобто на 120 000 грн.: 
Д-т рахунку 5001 «Несплачений зареєстрований капітал банку» 120 000 грн. 
К-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 120 000 грн. 
Банки можуть здійснювати викуп акцій власної емісії у акціонерів, а потім, виходячи з необхідності, їх перепродавати, розповсюджувати серед своїх працівників або анульовувати, що знаходить відповідне відображення в бухгалтерському обліку. Розглянемо це на прикладах. 
1. Викуп акцій. 
Для обліку руху викуплених акцій в акціонерів у плані рахунків передбачено активний рахунок № з 120 «Власні акції банку у портфелі на продаж, викуплені в акціонерів». При здійсненні цих операцій складають бухгалтерські проводки. 
На викуп: 
Д-т рахунку 3120 «Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів» 9000 грн. 
К-т рахунку 1200 «Коррахуноку Національному банку України» 9000 грн. 
На відображення в межах пасивного рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» на окремому субрахунку «Акції, що перебувають у власному банку»: 
Д-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 9000 грн. 
К-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку», субрахунок «Акції, що знаходяться у власності банку» 9000грн. 
2. Перепродаж викуплених акцій. 
Перепродаж за номіналом вартістю 9000 грн. Передбачений бухгалтерськими проводками. 
На надходження грошових коштів: 
Д-т рахунку 1001 «Банкноти та монети в касі банку» 9000 грн. 
або 1200 «Коррахунок у Національному банку» 9000 грн. 
К-т рахунку 3120 «Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів» 9000 грн. 
Одночасно на відображення за статутним фондом, що акції вже не перебувають у власності банку: 
Д-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку», субрахунок «Акції, що знаходяться у власності бачку» 9000 грн. 
К-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 9000 грн. 
Перепродаж акцій може здійснюватися як за номінальною вартістю, так і за ціною, вищою або нижчою від номіналу. Відображення різниці між ціною викупу та продажу, тобто прибутку або збитку, здійснюється на окремому активно-пасивному рахунку № 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж». Розглянемо ці випадки на прикладах. 
Перепродаж акцій за ціною, вищою від номіналу — за 9500 грн. при номіналі 9000 грн. 
На надходження грошових коштів: 
Д-т рахунку 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 9500 грн. 
К-т рахунку 3120 «Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів (за номіналом) 9000 грн. 
К-т рахунку 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж» (в даному випадку прибуток) 500 грн. 
Одночасно на відображення за статутним капіталом, що акції вже перебувають у власності банку: 
Д-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку», субрахунок «Акції, що знаходяться у власності банку» 9000 грн. 
К-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 9000 грн. 
Перепродаж акцій за ціною, нижчою від номіналу — за 8500 грн. при номіналі 9000 грн. 
На надходження грошових коштів: 
Д-т рахунку 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 8500 грн. 
Д-т рахунку 
.№ 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж» (у даному випадку збиток) 500 грн. 
К-т рахунку 3120 «Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів» (за номіналом) 9000 грн. 
Одночасно на відображення за статутним капіталом, що акції вже не перебувають у власності банку: 
Д-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку», субрахунок «Акції, що знаходяться у власності 
банку» 9000 грн. 
К-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований капітал банку» 9000 грн. 
3. Анулювання викуплених акцій. 
Д-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку», субрахунок «Акції, що знаходяться у власності банку»; 
К-т рахунку 3120 «Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів». 
До операцій, пов'язаних із обліком статутного капіталу, належать також операції з нарахування дивідендів акціонерам, індексація акцій та облік витрат на випуск і розповсюдження акцій власної емісії. 
4. Нарахування дивідендів акціонерам за акціями банку. 
На суму нарахованих дивідендів: 
Д-т рахунку 5040 «Прибуток минулого року, що очікує затвердження», субрахунок «Оголошені дивіденди»; 
К-т рахунку 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами за дивіденди». 
Виплата нарахованих дивідендів: 
Д-т рахунку 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами за дивіденди»; 
К-т рахунків: 1001 «Банкноти та монети в касі банку» 
або 1200 «Коррахуноку Національному банку України». 
5. Індексація акцій. 
Д-т рахунку 5020 «Загальні резерви» (за рахунок прибутку); 
К-т рахунку 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал банку». 
6. Відображення витрат на випуск і розповсюдження акцій власної емісії. 
Д-т рахунку 7104 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»; 
К-т рахунків: 1001 «Банкноти та монети в касі банку», 1200 «Коррахунок у Національному банку України».