Облік та контроль виробничих запасів

Облік нафтопродуктів ведеться за їх видами і матеріально відповідальними особами. Пальне зі складу відпускається по Лімітно-забірним карткам, а підставою для списання пального на витрати виробництва є Обліковий лист тракториста-машиніста, Дорожній лист вантажного чи легкового автомобіля.

На субрахунку 203 відображається також наявність та рух твердого палива (дров, вугілля, торф), газу в балонах та інше паливо.

При списанні пального на автомобільному транспорті використовуються такі види норм витрат палива: лінійні норми, які регламентують витрати палива в процесі руху автомобіля; норми витрати палива на роботу спеціального обладнання, встановленого на автомобілях. Лінійні норми встановлюються для кожної марки автомобіля, які експлуатуються і відповідають умовам роботи автомобільного транспорту. Використовуються три види лінійних норм: базова норма на 100 км пробігу, норма на 100 т/км транспортної роботи і норми на поїздки з вантажем (враховуються збільшення витрат палива, що пов’язане з маневруванням у пунктах завантаження в розвантаження).

Облік тари і тарних матеріалів.

На субрахунку 204 обліковують наявність та рух усіх видів тари, крім інвентарної тари, яка обліковується в складі необоротних активів. Тут також обліковують матеріали і деталі для виготовлення і ремонту тари.

Облік будівельних матеріалів.

Облік будівельних матеріалів ведеться на субрахунку 205 “Будівельні матеріали”, де підприємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання і комплектуючих виробів, які належать до монтажу, та інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій.

На субрахунку 205 обліковуються будівельні матеріали за групами, прийнятими в народному господарстві, а саме: силікатні матеріали (цегла, цемент, вапно, алебастр, пісок, камінь тощо); лісні матеріали (ліс круглий, пиломатеріали тощо); будівельний метал (залізо листове, сталь); металовироби (цвяхи, скобяні вироби); санітарно-технічні матеріали (крани, трійники, муфти та інше); електротехнічні матеріали (провід, шнур, патрони, лампи); хімічні матеріали (фарба, оліфа, толь, рубероїд, асфальт).

На окремих аналітичних рахунках обліковують різні конструкції і деталі, а також виробниче, енергетичне і технологічне обладнання, що призначене до встановлення на об’єктах капітального будівництва і потребує монтажу, тобто прикріплення до будь-яких несучих конструкцій будинків і споруд. До них належать підвісні дороги, автопоїлки і т.п.

Облік по субрахунку 205 ведеться за видами матеріалів і, як правило, за укрупненою номенклатурою. Так, на одному рахунку обліковуються цвяхи різних розмірів за умови, що ціни на них не дуже відрізняються. Це робиться з метою спрощення обліку. В звітах про рух матеріальних цінностей, що складається по субрахунку 205, витрати матеріалів потрібно групувати в розрізі окремих об’єктів. Окремо необхідно показувати витрати матеріалів на поточні і капітальні ремонти.

Облік матеріалів, переданих в переробку.

Матеріали, передані в переробку, обліковуються на субрахунку 206 “Матеріали, передані в переробку”. Тут відображаються, перш за все, матеріали, передані в переробку на сторону, та, які надалі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. Аналітичний облік матеріалів, що передані в переробку, ведеться в розрізі, що забезпечує інформацію про підприємства-переробники і контроль за операціями з переробки і відповідними витратами.

Облік запасних частин.

Для обліку запасних частин призначено субрахунок 207 “Запасні частини”, на якому ведеться облік запасних частин, призначених для ремонту різних машин і механізмів: тракторів, комбайнів, сільськогосподарських машин, автомобілів, будівельних і дорожніх машин тощо. Тут же обліковується і гума, що є в запасі. Автомобільні шини (покришки, камери), що на колесах і в запасі при автомобілі та включені в купівельну ціну, а значить і в інвентарну вартість, обліковуються в складі основних засобів.

Для обліку запасних частин відкриваються такі аналітичні рахунки: запасні частини для тракторів; запасні частини до автомобілів; запасні частини до комбайнів; запасні частини до сільськогосподарських машин; інші запасні частини. В книгах або картках складського обліку завідувачі складів або комірники ведуть облік запасних частин за їх прейскурантними номерами.

Видача запасних частин із складів проводиться за відомістю дефектів на ремонт машин, лімітно-забірними картками або накладними, які виписуються окремо на кожну машину, що ремонтується. Витрати запасних частин на ремонт основних засобів, якщо ремонт проводиться в своїй майстерні, списуються в дебет рахунка 23 “Виробництво”. При поточному ремонті поза ремонтною майстернею, безпосередньо у виробничих умовах, витрачені запасні частини списуються на витрати відповідних виробництв.

Облік матеріалів сільськогосподарського призначення.

Для обліку матеріалів сільськогосподарського призначення застосовується субрахунок 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення”, на якому сільськогосподарські підприємства відображають мінеральні добрива, засоби захисту рослин, біопрепарати, медикаменти.

Біопрепарати, медикаменти і хімікати в бухгалтерії підприємства обліковуються тільки в грошовому виразі. Кількісний облік ведуть працівники ветеринарної служби підприємства. Добрива, засоби захисту рослин списуються на витрати виробництва за Актом про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив, отрутохімікатів і гербіцидів.

Видача медикаментів проводиться за рецептами і підтверджується записом в амбулаторному журналі. Щомісяця ветеринарний спеціаліст складає на підставі первинних документів звіт про рух біопрепаратів і медикаментів і подає його в центральну бухгалтерію господарства.Списання біопрепаратів і медикаментів проводиться за актами, складеними на підставі записів в амбулаторному журналі. Такі дефіцитні ліки, як спирт-ректифікат, опій, морфій, а також ліки, що вміщають отруйні і сильнодіючі засоби, з метою контролю необхідно списувати тільки за рецептами.

Саджанці, насіння і корми, одержані від врожаю і призначені для власних потреб, на підставі первинних документів повинні бути оприбутковані також на субрахунок 208. На цьому субрахунку обліковується рух насіння, саджанців і кормів як власного виробництва, так і тих, що куплені на стороні. Аналітичний облік ведуть по кожному виду продукції із зазначенням кількості, ціни і вартості.

При переробці кормів і готової продукції їх кількість і вартість списуються з кредита субрахунка 208 в дебет рахунка 23. Одержану продукцію оприбутковують з кредиту рахунка 23 в дебет субрахунка 208.

Облік інших матеріалів.

Інші матеріали обліковують на субрахунку 209 “Інші матеріали”. Тут обліковують відходи виробництва (стружка, обрізки, обаполи), непоправний брак, матеріальні цінності одержані від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як паливо, запасні частини. Тут же обліковують металобрухт, утиль, зношені шини, бланки суворого обліку.             

Записи по рахунках здійснюються на підставі таких документів: Журнал обліку вантажів, що надійшли; довіреність; акт списання довіреностей; прибутковий ордер; акт про приймання матеріалів; лімітно-забірна картка; акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів; накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; картка складського обліку матеріалів; відомість обліку залишків матеріалів на складі; матеріальний ярлик; матеріальний звіт; акт закупки товарно-матеріальних цінностей.

При журнальній формі обліку підсумкові дані по надходженню і витрачанню запасів на синтетичних рахунках записуються у Відомість 5.1. Відомість ведеться в розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання і витрачання. У Відомості визначаються сума і середній процент транспортно-заготівельних витрат, а також фактична собівартість використаних (вибувших) запасів (якщо застосовується метод оцінки вибуття запасів по середньозваженій собівартості).

Записи у Відомість 5.1 здійснюються на основі документів (звітів), що узагальнюють надходження запасів на склади, в цехи, на ділянки та їх використання, вибуття з місць зберігання за звітний місяць чи інший проміжок часу.

Підсумкові дані Відомості 5.1 заносяться в розділ 3 Журнала 5 (ведеться підприємствами, які не користуються рахунками класу 8 “Витрати по елементах”) чи в Журнал 5А (ведеться підприємствами, які застосовують одночасно рахунки класів 8 і 9 “Витрати діяльності”). Із журналів записи переносяться в Головну книгу по кожному рахунку окремо.

Вартість виробничих запасів, призначених для використання підприємством в ході нормального операційного циклу, відображається в розділі 2 Активу Балансу в статті “Виробничі запаси” (рядок 100).

Рахунок 20 “Виробничі запаси” кореспондує з різними рахунками. Найбільш розповсюджену кореспонденцію рахунків по руху виробничих запасів наведемо в таблиці 9.

Суть аналітичного бухгалтерського обліку виробничих запасів полягає в тому, що на кожен вид матеріальних цінностей (за номенклатурними номерами) відкривається аналітичний рахунок, в якому об’єкти обліку відображаються за їх кількістю (за прийнятими одиницями виміру) і сумою вартості (за прийнятою системою оцінки).

Таблиця 9

Відображення на бухгалтерських рахунках руху виробничих запасів.

Аналітичні рахунки групуються за групами матеріалів, місцями зберігання, матеріально відповідальними особами, за синтетичними рахунками бухгалтерського обліку і субрахунками. Відповідно до прийнятих на підприємстві групувань матеріальних цінностей дані за аналітичними рахунками узагальнюються в оборотних відомостях. Використовують аналітичний бухгалтерський облік на рахунках для контролю зберігання і руху матеріальних цінностей, їх оцінки, звірки з даними складського обліку, а також для підбиття підсумків інвентаризації.

3.2. Сальдовий метод обліку запасів

Існує кілька варіантів обліку матеріалів у бухгалтерії. При першому варіанті в бухгалтерії відкривають на кожен вид і сорт матеріалів карточки аналітичного обліку, в яких на основі первинних документів записують операціїї по надходженню і витрачанню матеріалів. Ці карточки відрізняються від карточок складського обліку лише тим, що облік матеріалів у них ведуть не тільки в натуральному, а й в грошовому вираженні. По закінченні місяця за підсумковими даними всіх карточок складають сортові кількісно-сумові оборотні відомості аналітичного обліку і звіряють їх з оборотами і залишками на відповідних синтетичних рахунках і даними карточок складського обліку.

При другому варіанті всі документи по надходженню і витрачанню групують за номенклатурними номерами і в кінці місяця підраховані по документах підсумкові дані про надходження і витрачання кожного виду матеріалів записують в оборотні відомості, які складаються в натуральному і грошовому вираженнях по кожному складу окремо в розрізі відповідних синтетичних рахунків і субрахунків.

Трудомісткість при другому варіанті значно зменшується, оскільки відпадає необхідність ведення карточок аналітичного обліку. Але облік в цьому випадку залишається громіздким, оскільки в оборотну відомість приходиться записувати сотні, а інколи і тисячі номенклатурних номерів матеріалів.Більш прогресивним є оперативно-бухгалтерський чи сальдовий метод обліку матеріалів, згідно якого на складах підприємства ведеться кількісно-сортовий облік руху запасів, а в бухгалтерії підприємства облік руху запасів ведеться лише в грошовому виразі. При сальдовому методі бухгалтерія не дублює складський сортовий облік ні в окремих карточках аналітичного обліку, ні в оборотних відомостях, а використовує в якості реєстрів аналітичного обліку карточки складського обліку матеріалів, які ведуться на складах.

Щодня чи в інші установлені строки працівник бухгалтерії перевіряє правильність здійснених комірником записів у карточках складського обліку і підтверджує їх своїм підписом на самих карточках. В кінці місяця завідуючий складом, а в окремих випадках – робітник бухгалтерії переносить кількісні дані про залишки на перше число місяця по кожному номенклатурному номеру матеріалів із карточок складського обліку в відомість обліку залишків маиеріалів на складі (без оборотів надходження і витрачання).