Облік грошових коштів підприємства

 

В таблиці 2.5 зобразимо кореспонденцію рахунків з обліку грошових коштів в дорозі.

Таблиця 2.6

Кореспонденція  рахунків з обліку грошових коштів в дорозі

№ п/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Продовження таблиці 2.6
1	2	3	4
1	Здана виручка за реалізовану продукцію  підзвітною особою у вечірню касу банку	333	372
2	Перераховані грошові кошти з  поточного рахунку в національній валюті для придбання іноземної  валюти на міжбанківському валютному  ринку	333	311
3	Зарахована валюта на поточний рахунок  в іноземній валюті придбана на міжбанківському  валютному ринку	312	333
4	Списана іноземна валюта з поточного  валютного рахунка для продажу  на міжбанківському валютному ринку	334	312
5	Зараховані на поточний рахунок грошові  кошти, здані в вечірню касу банку	311	333
6	Списана собівартість реалізованої іноземної  валюти	942	334

 

 

5. Відображення руху грошових коштів в звітності підприємства

Рух грошових коштів товариства, що досліджується відображається в звіті про рух грошових коштів в розрізі трьох видів діяльності підприємства: операційної, інвестиційної та фінансової.

Операційна діяльність — це основна  діяльність підприємства, а також  інші види діяльності, які не є інвестиційною  чи фінансовою діяльністю.

Інвестиційна діяльність — це придбання  та реалізація необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність — це діяльність, яка призводить до змін розміру і  складу власного та позикового капіталу підприємства.

Звіт про рух грошових коштів (П(С)БО 4) — звіт, який відображає надходження  і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді (місяць, квартал, рік).

Складання Звіту про рух грошових коштів само по собі є дуже трудомістким процесом, що вимагає від бухгалтера повного розуміння здійснюваної роботи.

Метою складання Звіту про рух  грошових коштів є надання інформації про стан і зміни протягом звітного року грошових потоків, а саме надходження  і вибуття грошових потоків та їх еквівалентів підприємства в результаті ведення господарської діяльності. До грошових коштів, зокрема, належить грошова готівка в національній та іноземній валютах, грошові кошти на банківських рахунках, депозити до запитання. До еквівалентів грошових коштів відносяться короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, вільно конвертовані в певні суми грошових коштів та характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості. Так, до еквівалентів грошових коштів можна віднести депозитні сертифікати (строком до 3 місяців).

Дані Звіту про рух грошових коштів дозволяють отримати таку інформацію:

• про спроможність підприємства нарощувати грошові кошти протягом року;
• про причини розбіжності, що виникла між даними фінансової звітності про прибуток (або збиток) підприємства та фактичною наявністю грошових коштів;
• про можливість підприємства розплатитися за боргами;
• про прогнозні дані майбутніх грошових надходжень та їх витрачання.

 Крім того, тільки за даними  Звіту про рух грошових коштів  можемо судити про джерела  надходження грошових коштів  і про напрямки їх витрачання  в розрізі видів діяльності  підприємства. Одним словом, цей Звіт дозволяє оцінити правильність прийнятих управлінських рішень щодо розпорядження грошовими коштами.

Звіт  про рух грошових коштів складається, перш за все для керівництва підприємства, а також для існуючих та потенційних інвесторів.

Оскільки Звіт про рух грошових коштів містить дані в розрізі  видів діяльності, то керівництво  ТОВ „ Слав`яна Стиль” має можливість оцінити правильність свого рішення щодо залучення грошових коштів для того чи іншого виду діяльності.

Адже зайве, невиправдане викачування  грошових коштів в інші види діяльності може стати згубним для основної діяльності підприємства. Існуючих та потенційних інвесторів інформація, що міститься у Звіті про рух  грошових коштів, зацікавить тим, що дає  змогу:

• оцінити спроможність "підопічного" підприємства залучати й використовувати грошові кошти та їх еквіваленти;
• вчасно відреагувати на заподіяну шкоду (якщо такий факт є) основній діяльності підприємства від необґрунтованих вкладень грошових коштів;
• отримати дані про те, куди витрачаються грошові кошти;
• оцінити підприємство з погляду перспективності його розвитку в майбутньому.

За своєю значущістю для інвесторів Звіт про рух грошових коштів є  найважливішим джерелом інформації про підприємство.

Звіт про рух грошових коштів є своєрідним доповненням до Звіту  про фінансові результати (форма  № 2), оскільки уточнює та розкриває  статті останнього з позиції руху грошових коштів протягом звітного періоду (року). Підприємство може бути дуже прибутковим і в той же час мати надзвичайний дефіцит грошових коштів. Деякі підприємства можуть бути лише середньоприбутковими і в той же час мати в розпорядженні великі суми грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів має на меті показати подібні надлишки і дефіцит. Він складається для  того, щоб розкрити порядок фінансування операцій підприємства, що звітує, і  використання ним фінансових ресурсів. Інформація про рух грошових коштів підприємства корисна тим, що вона надає  користувачам фінансової звітності  базу для оцінки здатності підприємства залучати і використовувати грошові  кошти та їх еквіваленти.

Як уже зазначалося, Звіт про  рух грошових коштів розглядає вплив  діяльності підприємства на грошові  потоки в розрізі видів такої  діяльності: операційної, інвестиційної, фінансової. Такий розподіл інформації про рух грошових коштів дає можливість оцінити фінансові вкладення, які  дозволять у майбутньому нарощувати прибуток, а також простежити за грошовими надходженнями від  кредиторів, які в майбутньому  спричинять вибуття грошових коштів для погашення зобов’язань.

Звіт про фінансові результати відображає результати діяльності підприємства за період; і ця діяльність є основним чинником, який змінює стан грошових коштів, відбиваних в звіті про рух  грошових коштів. Інформація про рух  грошових коштів підприємства корисна  тим, що вона надає користувачам фінансової звітності базу для оцінки здатності  підприємства привертати і використовувати  грошові кошти і їх еквіваленти.

Звіт  про рух грошових коштів, крім того, містить інформацію, яка корисна  при оцінці фінансової гнучкості  фірми. Фінансова гнучкість - це здатність  фірми генерувати значні суми грошових коштів з тим, щоб своєчасно реагувати  на несподівано виникаючі потреби  і можливості. Інформація про рух  грошових коштів за минулі періоди, особливо про рух грошових коштів від основної діяльності, допомагає оцінити фінансову  гнучкість. Оцінка здатності фірми пережити, наприклад, несподіване падіння попиту може включати аналіз руху грошових коштів від основної діяльності за минулі періоди. Чим значніше потоки грошових коштів, тим вище виявиться здатність фірми витримати несприятливі зміни економічних умов.

Деякі інвестори і кредитори  вважають звіт про рух грошових коштів корисним при оцінці "якості" доходів  фірми. Визначення доходів при обліку по методу нарахувань вимагає безлічі бухгалтерських проводок, пов'язаних з нарахуванням, відображенням сум, що відносяться до майбутніх звітних періодів, розподілом і оцінкою. Такі коригування і процедури роблять процес визначення доходу більш суб'єктивним, чим хотілося б деяким користувачам фінансової звітності. Такі користувачі покладаються на більш об'єктивну оцінку ефективності, ніж чистий прибуток, - на рух грошових коштів від основної діяльності. З погляду таких користувачів, чим вище цей показник, тим вище "якість" доходу.

 

3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ

 

1. Вдосконалення первинного та синтетичного обліку грошових коштів

Необхідно відмітити, що в ТОВ „Слав`яна Стиль”   первинний облік організований не у відповідності з останніми вимогами ведення бухгалтерського обліку. В багатьох первинних документах проставляються не всі реквізити, що значно ускладнює подальший облік та збільшує трудові витрати на його ведення.

При переході до ринкових умов суттєво  змінились канали надходження та витрат готівки. Якщо раніше чинне місце  за значенням посідав продаж продукції  та заробітна плата, то зараз цей  основний канал перетворився в використання готівки на підзвітні витрати, що має в собі ціль зменшення витрат підприємства (використовується підприємством  для збільшення витрат і, як слідство, зменшення прибутку). Відповідно до нових умов виділяють інші надходження  до каси та витрати готівки, такі як:

- видача натуральної оплати;

- видача натури по розрахунках  за оренду майнових та земельних  паїв, тощо.

Вдосконалення системи обліку перш за все повинно торкнутися первинної  документації. Вдосконалення облікової  документації і докуцентообороту має  здійснюватись в слідуючи напрямках:

• підвищення оперативності оформлення та обробки інформації процесу реалізації;
• підвищення рівня об'єктивності аналітичної інформації, що міститься в документації;
• підвищення контролю по обліку вибуття готівки;
• економія витрат ресурсів та праці документування та обробку документів.

В цьому напрямку перш за все слід визначити наступні моменти. Замість  виписування ордерів доцільніше було б оформляти єдину відомість  на рух готівки, яку потрібно виписувати в двох примірниках під копірку (за умови, що операції по касі не автоматизовані). Вона повинна об'єднати основні реквізити  тих документів, які вона заміняє, а саме: найменування, місце знаходження  і банківські реквізити, підстава сума, тобто ті реквізити, що містить як прибутковий, так і видатковий ордер.

Багато часу витрачається на облікову обробку документів, тому, що вони містять  ряд непотрібних для обліку реквізитів. Необхідно ліквідувати ці недоліки в типових формах.

Аналізуючи вищенаведене, ми вважаємо, що приділення уваги вдосконаленню  типових форм - важлива річ, так  як ці документи є основними при  русі готівки.

У відповідності з Законом України  “Про бухгалтерський облік і звітність  в Україні” який набув чинності з 1 січня 2000 року, бухгалтерський облік  на підприємстві необхідно вести  у відповідності до міжнародних  стандартів бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік ґрунтується на таких основних принципах: обачність, повне висвітлення, автономність, послідовність, безперервність, нарахування і відповідність доходів і витрат, фактична собівартість, єдиний грошовий вимірник, періодичність. Ці принципи відносять як в цілому до ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, так і до окремих підрозділів

Крім вище зазначених вдосконалень ми вважаємо, що для оперативного ведення розрахунків  на ТОВ „Слав`яна Стиль”   доцільним  є  впровадження  програмно-технічного комплексу – “клієнт-банк”.

Ця система є складовою програм  банківської діяльності та джерелом надходження розрахункових документів до системи електронних платежів НБУ чи внутрішньої платіжної  системи і складається з клієнтської  та банківської частин.

Клієнтська частина забезпечує автоматичне ведення поточного  стану рахунку ТОВ „Слав`яна Стиль” в банку. Реквізити документів в електронному вигляді визначаються договором між ЗАТ «ПроКредит Банк»   та ТОВ „Слав`яна Стиль”.

Банківська частина забезпечує перевірку наведених електронних  підписів (цифрових) на кожному розрахунковому документі.

Юридичною підставою для роботи підприємства за допомогою системи  “клієнт-банк” і оброблення банком його розрахункових документів є  договір між ТОВ „Слав`яна Стиль”  і  ЗАТ «ПроКредит Банк».

Для  удосконалення   обліку  грошових  коштів  в  умовах  ТОВ „Слав`яна Стиль” пропонується  використовувати  банківські  платіжні  картки, що  стають невід'ємним елементом господарського життя підприємств  і є  одним   з найбільш зручних засобів платежу. 

За  допомогою  використання корпоративних  карток  на  ТОВ „Слав`яна Стиль”  можна отримати наступні вигоди:

  - скоротити  операційні витрати  і час, пов'язані з видачею  підзвітних сум - зникне необхідність  одержання в банку готівкових  коштів на командировочні і  представницькі витрати, господарські  потреби;