Облік грошових коштів підприємства

З бухгалтерської точки зору грошові  кошти підприємства є сукупністю залишків грошей, які обліковуються  на окремих бухгалтерських рахунках та знаходять відображення в балансі  підприємства. В складі грошових коштів виділяють:

1.Залежно від рахунку , на  якому вони відображені : грошові  кошти в касі; грошові кошти  на поточних рахунках рахунках; грошові кошти на валютному  ринку; грошові кошти у підзвітних  осіб.

2. За призначенням: грошові для  обороту, для спеціального призначення.

3. За місцем зберігання: грошові  кошти в банку, в касі, у підзвітних  осіб.

Економічна  точка зору на грошові кошти підприємства передбачає використання таких підходів до характеристики їх складу, обсягу та розміру.

 

 

Рис.1.1. Характеристика статичного і динамічного  підходу до визначення грошових коштів підприємства

1.  Залежно від підходу до  визначення обсягу грошових коштів  виділяють:

- в широкому сенсі - як грошові  кошти авансовані у майно підприємства;

- у вузькому сенсі - як частина  оборотних активів, яка безпосередньо  знаходиться в грошовій формі.

2. Залежно від джерела утворення  виділяють:

- власні грошові кошти;

- позикові грошові кошти.

3. Залежно від натурально-речової  форми грошові кошти підприємства  можуть бути представленні:

- готівкою;

- безготівковими грошима.

4. Залежно від ступеня ділової  активності грошові кошти підприємства  можуть бути розділені на: активні  гроші та пасивні гроші. До  активної частини відносять грошові  кошти, які беруть участь в  обороті, використовуються як  засіб платежу. Пасивні гроші  не використовуються в господарському  обороті, а резервуються для  покриття певних потреб підприємства.

5. Залежно від функціонального  призначення наявні грошові кошти  розглядають як запас коштів, створений з певною метою.

Залежно від потреб, що задовольняються, виділяють  чотири види запасів грошових коштів:

1. Операційний запас грошових  коштів, потрібний для ведення  бізнесу, фінансування поточних  господарських операцій.

2. Страховий запас, представлений  грошовими коштами, які зберігаються  в резерві на випадок непередбачених  змін.

3. Спекулятивний запас грошових  коштів, метою створення якого  є отримання додаткового прибутку  від спекулятивних операцій завдяки  використанню сприятливої кон’юнктури  окремих ринків для проведення  позапланових закупок ресурсів.

4. Компенсаційний запас грошових  коштів, потреба та розмір якого  залежить від практики взаємодії  підприємства з банком, що його  обслуговує. Комерційні банки вимагають  від боржника підтримувати певний  залишок коштів на рахунку в банку, прямо пропорційний або сумі кредиту, або сумі комісійних.

В основі грошових коштів підприємства лежить поняття грошового обороту. Грошовий оборот є результатом функціонування реальних грошей та охоплює виконання  ними функцій засобу обігу, засобів  платежу і засобів накопичення. Здійснення усіх видів діяльності підприємства породжує рух грошових коштів у формі  надходжень і витрат.

Цей рух являє собою безперервний процес і визначається як грошовий потік.

Основними завданнями організації  обліку грошових коштів є :

Правильна організація, своєчасне і законне  проведення безготівкових та готівкових розрахункових операцій;

Забезпечення збереження грошових коштів і цінних паперів в касі підприємства;

Своєчасне і правильне документування операцій з руху грошових коштів та їх відображення на рахунках бухгалтерського  обліку;

Здійснення контролю за дотриманням  касової дисципліни, в т.ч. за витрачанням  отриманих в установах банку  грошових коштів відповідно до цільового  призначення;

Проведення інвентаризації грошових коштів та відображення результатів  інвентаризації на рахунках бухгалтерського  обліку.

 

2. Нормативно-законодавче регулювання обліку грошових коштів

Механізм здійснення готівкових та безготівкових операцій регулюється певною законодавчою і  нормативною базою. Розглянемо  нормативні акти   в  таблиці  1.1.

Наведений   перелік  нормативних  документів   не  є  вичерпним,  оскільки  потрібно   враховувати  дію  інших  нормативних  документів,  що  опосередковано  впливають   на  облік    операцій з  грошовими  коштами.

 

Таблиця 1.1

Нормативні  акти,  що  регулюють   питання   обліку   операцій з грошовими  коштами 

№ з/п	Нормативне  джерело	Стислий  зміст
1	2	3
1	Закон  України „Про  бухгалтерський  облік  та  фінансову  звітність  в Україні” від 16.07.99 р. №996-ХІV	Визначає  правові  засади  регулювання,  організації   ведення  бухгалтерського  обліку  та  подання  фінансової  звітності  в  Україні
2	Інструкція  щодо  застосування  плану рахунків. Наказ Мінфіну  України від 30.11.99 р. №291	Встановлює  значення   та  порядок  ведення   рахунків   бухгалтерського  обліку.  Інструкція   про  застосування  Плану  рахунків  направлена   на  забезпечення   однаковості  відображення   однорідних  за  змістом   господарських   операцій   на  відповідних  синтетичних   рахунках   та  субрахунках
3	Закон  України «Про  застосування   реєстраторів  розрахункових  операцій  в  сфері  торгівлі,  громадського  харчування  та  послуг»  від  6.07.1995 р. №226/95-ВР зі змінами і доповненнями	Визначає  правові  принципи  застосування  реєстраторів  розрахункових  операцій  в  сері  торгівлі,  громадського  харчування  та  послуг.
4	Положення  про  ведення  касових  операцій  у  національній  валюті  України (затверджено  постановою  правління  НБУ  19.02.2001 р. №72 зі змінами  від 01.08.2001 р. №311);	Визначає  правові  принципи  здійснення  операцій  з  готівковими  коштами  в  національній  валюті.

 

Продовження таблиця 1.1.

5	Інструкція "Про безготівкові розрахунки в національній валюті", затв. Постановою Правління НБУ від 29.03.2001 року № 135, з подальшими змінами згідно Постанови  Правління НБУ від 1 серпня 2001 року №318	Визначає загальні принципи організації  безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів та документообігу, введені в господарський обіг України. Інструкція розповсюджується на підприємства, організації, установи всіх видів та форм власності, банки  та підприємців без статусу юридичної  особи і фізичних осіб та є обов'язковою  для виконання.
6	Інструкція №146 “Про порядок відкриття  та використання рахунків у національній та іноземній валюті” від 14.04.2000 року.	Визначає порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті
7	П(С)БО 4 «Звіт  про  рух  грошових  коштів» затв. наказом  Мінфіну  від 31.03.99 р. №87	Визначаються зміст  і   форма   звіту  про  рух  грошових  коштів  та  загальні  вимоги  до  розкриття  його  статей.
8	Наказ  Міністерства  статистики  України „Про затвердження  типових  форм  первинного  обліку  та  Інструкції  про  порядок  їх  виготовлення,  зберігання  і  застосування”  від 27.07.98 р. №263	Визначаються  типові  форми  первинного  обліку  касових  операцій.
9	Указ Президента України від 03.09.1997 року №949/97 зі змінами і доповненнями "Про застосування штрафних санкцій  за порушення норм регулювання обігу  готівки"	Визначає фінансові санкції у  вигляді штрафів, які застосовуються при порушенні норм регулювання  обігу готівки, встановлених НБУ, юридичними особами всіх форм власності, а також  фізичними особами-громадянами України, іноземними громадянами, які є суб'єктами підприємницької діяльності.

 

Відповідно до п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" грошові кошти - це готівка, грошові кошти на рахунках в банках та депозити до запитання.

Касові операції, згідно з Положенням  №72  про ведення касових операцій у національній валюті України, - це операції підприємств між собою та з підприємцями і  фізичними особами, пов'язані з прийманням та видачею готівки при проведенні розрахунків через касу підприємства з відображенням цих операцій в касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно з Положенням № 72 визначено порядок приймання  і видачі готівки та оформлення касових  операцій, порядок ведення касової  книги і зберігання грошей, ревізія  каси і контроль за дотриманням касової  дисципліни підприємствами, установами та організаціями України. Вимоги цього  Положення поширюються на юридичних  осіб незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також  на зареєстрованих у встановленому  порядку фізичних осіб, які є суб'єктами підприємницької діяльності [4, с. 2].

  1 серпня 2001 року  Національний банк України видав  Постанову "Про затвердження  змін до Положення про ведення  касових операцій у національній  валюті в Україні" № 311, що  зареєстроване в Міністерстві  юстиції України 21 серпня 2001 року  за № 731/5922. Згідно цієї Постанови  НБУ усуваються будь-які обмеження  на готівкові розрахунки підприємств  (підприємців) між собою при  закупівлі сільськогосподарської  продукції (перелік якої передбачено  Державним класифікатором продукції  та послуг, затвердженим наказом  Державного комітету стандартизації  та сертифікації України). Підприємства, які мають поточні рахунки  в різних установах банків, подають  заявку-розрахунок на власний  розсуд до будь-якої установи  банку, в якому відкрито його  поточний рахунок, а іншим установам  банків - копії заявки-розрахунку  з установленим лімітом  каси [7, с. 5].

Постановою Правління  НБУ від 19 лютого 2001 року затверджено  Інструкцію "Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України". Дана Інструкція розроблена відповідно до законодавства України.

Інструкція регулює порядок  організації роботи  установами банків України з готівкового  обігу національної валюти як єдиного  законного платіжного засобу на території  України. Установи банків відповідно до нормативно-правових актів Національного  Банку України здійснюють аналіз готівкового обігу, організовують  і виконують оперативні функції  з реалізації єдиної грошово-кредитної  політики на території відповідних  регіонів.

Механізм безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів і  документообіг визначені Інструкцією "Про безготівкові розрахунки в  національній валюті", затвердженою Постановою Правління НБУ від 29.03.2001 року № 135, з подальшими змінами згідно Постанови Правління НБУ від 1 серпня 2001 року №318, яка визначає загальні принципи організації безготівкових  розрахунків, їх форми, стандарти документів та документообігу, введені в господарський  обіг України. Ця Інструкція розповсюджується на підприємства, організації, установи всіх видів та форм власності, банки  та підприємців без статусу юридичної  особи і фізичних осіб та є обов'язковою  для виконання [5, с.2].

Указ Президента України  від 03.09.1997 року №949/97 зі змінами і  доповненнями "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки" визначає фінансові санкції у вигляді  штрафів, які застосовуються при  порушенні норм  регулювання    обігу  готівки,  встановлених  НБУ,  юридичними особами  всіх  форм  власності,  а  також  фізичними  особами-громадянами  України,  іноземними  громадянами,  які  є  суб`єктами   підприємницької  діяльності [9, с. 2].

 

 

2. СТАН ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ

1. Загальні відомості про підприємство. Характеристика фінансового стану і бухгалтерської служби підприємства

 

Товариство  з  обмеженою    відповідальністю  “ Слав`яна Стиль” (далі  ТОВ “ Слав`яна Стиль”)  засноване   в 1999 р.  В своєму складі має один цех  по  виробництву  меблевих  виробів, матеріальні склади для зберігання  сировини  і  готової  продукції,  а  також    магазин.

Метою діяльності товариства є отримання прибутку за рахунок  виробничої та підприємницької діяльності.

Предметом діяльності є:

1. Виробництво та реалізація  меблевих   виробів;
2. Реалізація на основі отриманого прибутку соціальних і економічних потреб працівників, створення безпечних умов праці;
3. Зовнішньоекономічна діяльність;
4. Комерційна, посередницька, торгова та інші види господарської діяльності, не заборонені чинним законодавством.

Майно Товариства складається з основних засобів та обігових коштів, а також  цінностей,   вартість яких відображена  в балансі.

ТОВ “ Слав`яна Стиль” має самостійний баланс, поточний рахунок в установах банків, печатку зі своєю назвою.

Прибуток  підприємства  утворюється з надходжень від  господарської діяльності після  покриття матеріальних та прирівняних  до них витрат і витрат на оплату праці. З балансового прибутку Товариства відраховуються передбачені законодавством України податки та інші платежі  до бюджету.

Чистий прибуток, одержаний  після зазначених розрахунків, залишається  у повному розпорядженні Товариства.

Організаційна  структура  управління   підприємства  представлена  на рис.1.1.

На схемі суцільними лініями  показані взаємодії безпосереднього  підпорядкування, крапками – функціональні  взаємозв’язки, що носять непрямий, рекомендаційний  характер.