Облік грошових коштів підприємства

 

Для обліку касових операцій на рахунку 30 "Каса" ведеться Журнал-ордер  № 1 та відомість, які поєднані в один регістр. Записи до журналу-ордера та відомості здійснюються на підставі звітів касира, в яких проти кожної суми проставляють номер кореспондуючого рахунка.

Кожній операції відводиться окремий  рядок. Таким чином, кількість рядків в Журналі-ордері № 1 відповідає кількості  операцій за даний місяць з 1 по 30 число.

По закінченні місяця підводять  підсумки за дебетом і кредитом рахунку 30 "Каса" і звіряють з оборотами  кореспондуючих з ним рахунків, що відображені в інших журналах-ордерах  та відомостях.

Після цього кредитові обороти по каси за місяць із Журналу-ордера №1 переносять в Головну книгу. Обороти за дебетом каси в Головну книгу будуть занесені при розносці інших журналів-ордерів № 2, 3, 4, 7, 8, 11 та інших з кредиту відповідних рахунків.

Залишок грошових коштів на кінець місяця, що вказаний у відомості до Журналу-ордера №1, повинен відповідати залишку останнього в даному місяці касовому звіту касира і даним Головної книги

До недоліків ведення обліку грошових коштів на підприємстві можна  віднести те, що в прибуткових та видаткових касових ордерах іноді  відсутні підписи керівника   та головного бухгалтера, синтетичний  облік ведеться, не в типових регістрах  а в пристосованих формах.

 

 

 

3. Облік грошових коштів на рахунках банку

При здійсненні безготівкових розрахунків  на підприємстві використовуються платіжні доручення та платіжні вимоги-доручення. Платіжними вимогами-дорученнями оформлюються розрахунки з покупцями та замовниками, всі інші платежі (до бюджету, з постачальниками і підрядниками та інші) оформлюються платіжними дорученнями.

В платіжних дорученнях міститься  інформація про документ, на підставі якого проводиться розрахунок, назва, дата номер цього документу, сума, призначення платежу, надписи «у т.ч. ПДВ» або «без ПДВ». Виписуються  платіжні доручення в двох або  трьох примірниках в залежності від того, в якій установі банку обслуговується замовник. Платіжні вимоги - доручення складаються з двох частин. Перша частина являє собою вимогу підприємства до покупця або замовника сплатити певну суму коштів, друга частина - це доручення покупця або замовника установі банку перерахувати вказану суму на рахунок підприємства. Першу частину заповнюють в бухгалтерії з посиланням на відповідний договір, другу частину заповнює покупець після отримання продукції. Платіжні вимоги-доручення виписуються в трьох примірниках.

Інформацію про наявність та рух коштів на рахунках в банку  отримують з виписок банку, в  яких зазначені дата, номер документу, зміст операції, записи по дебіту і  кредиту рахунку, залишок коштів на поточному рахунку на початок  і на кінець звітного періоду.

Виписка банку відображає рух грошових коштів на рахунках в банку та одночасно  являє собою регістр аналітичного обліку і первинний документ.

Облік операцій товариства на рахунках в банках ведеться на рахунку 31 "Рахунки в банках".

Рахунок 31 "Рахунки в банках" призначено для обліку наявності  та руху грошових коштів, які знаходяться  на рахунках в банку, і які можуть бути використані для поточних операцій.

Цей рахунок активний, балансовий, призначений для обліку господарських  засобів - грошових коштів, має такі субрахунки:

311 "Поточні рахунки в національній валюті";

312 "Поточні рахунки в іноземній валюті";

313 "Інші рахунки в банку в національній валюті";

314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".

По дебету рахунку 31 "Рахунки  в банку" відображається надходження  грошових коштів, а по кредиту - їх використання.

 

 

Таблиця 2.3

Облік операцій на рахунках в банках

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
Надходження на банківський рахунок
1	2	3	4
Об’ява на внесок готівкою	Здана готівка з каси підприємства в банк	311, 312	301, 302
Платіжне доручення, заява на відкриття  акредитиву	Перераховані грошові кошти  на спеціальний рахунок для відкриття  акредитиву	313	311
Платіжне доручення	Перераховані грошові кошти  на інші спеціальні рахунки (наприклад, депозитний)	313	311
Платіжне доручення	Відкритий картрахунок в національній (іноземній) валюті	313, 314	311, 312
Виписка банку, меморіальний ордер	З розподільного рахунку зарахована виручка на валютний рахунок	312	314
Виписка банку, меморіальний ордер	Зараховані на поточний рахунок  грошові кошти, що знаходяться в  дорозі (наприклад, залишок грошових коштів, перерахованих для купівлі  валюти; виручка, здана через інкасацію, придбана іноземна валюта тощо)	311, 312	333
Продовження таблиці 2.3
1	2	3	4
Виписка банку	Отримані грошові кошти після  пред'явлення короткострокового  векселя до оплати	311	341
Виписка банку	Поступила оплата від покупців і  замовників за відвантажені продукцію, товари, виконані роботи і послуги	311	361
Виписка банку	На розподільний рахунок отримана виручка в іноземній валюті	314	362
Виписка банку	Повернений раніше виданий аванс	311, 312	371
Виписка банку	Отримані дивіденди, відсотки, роялті і т.п.	311	373
Виписка банку	Відшкодована сума претензій, штрафів, пені, неустойки винною стороною	311, 312	374
Виписка банку	Відшкодована сума збитку особою, винною в нестачі цінностей	311	375
Виписка банку	Отримана арендна плата від  орендарів	311	377
Виписка банку	Отримані засоби для формування пайового капіталу в кооперативах, КСП, ЖСЬК, кредитних союзах	311	41
Виписка банку	Отримані грошові кошти від  продажу емітованих підприємством  акцій в частині, рівній емісійному доходу	311	421
Виписка банку	Отриманий внесок від засновника	311	46
Продовження таблиці 2.3
1	2	3	4
Виписка банку	Отриманий від засновника підприємства внесок, що перевищує статутний капітал (додатковий капітал)	311	422
Виписка банку	Отримані грошові кошти цільового  фінансування	311	48
Виписка банку	Отримано відшкодування з бюджету, повернені переплати	311	641, 642
Виписка банку	Отримана передоплата від покупців або замовників	311, 312	681
Виписка банку	Отримана оплата авансом за декілька майбутніх періодів (наприклад, отримання  авансових арендних платежів, оплати підписки на періодичні видання, виручки  від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних заходів, абонентної платні за користування засобами зв'язку і т.п.)	311	69
Виписка банку	Отримана виручка від реалізації товарів, робіт, послуг	311, 312	70
Виписка банку, меморіальний ордер	Зарахована на поточний рахунок  сума, отримана від продажу валюти по курсу НБУ	311	711
Виписка банку	Отримані дивіденди від інших  підприємств	311	731
Продовження таблиці 2.3
1	2	3	4
Виписка банку	Отримані страхові платежі страхувальником	311	76
Платежі з банківського рахунку
Виписка банку, прибутковий касовий  ордер	Видана готівка з банківського рахунку в касу підприємства	301, 302	311, 312
Платіжне доручення	Придбані проїздні квитки працівникам  підприємства	331	311
Платіжне доручення	Перераховані грошові кошти  з поточного рахунку на покупку  іноземної валюти	333	311
Заява на продаж валюти	Перерахована банку іноземна валюта для продажу	334	312
Виписка банку, заява на продаж валюти	З розподільного рахунку списана  іноземна валюта для обов'язкового продажу	334	314
Платіжне доручення	Здійснені короткострокові фінансові  інвестиції (наприклад, в цінні папери інших підприємств)	35	311
Платіжне доручення	Перерахована передоплата постачальникам і підрядчикам	371	311
Сліп, квитанція платіжного термінала, чек  банкомату і ін.	Списані засоби з картрахунку для  оплати витрат, понесених підзвітною особою	372	313 (314)
Платіжне доручення	Сплачені витрати майбутніх  періодів (наприклад, сплачена підписка на періодичні видання, сплачені авансом  арендні платежі, сплачений страховий  поліс і т.п.)	39	311
Платіжне доручення	Викуплені акції власної емісії у акціонерів	451	311
Продовження таблиці 2.3
1	2	3	4
Платіжне доручення	Перераховані грошові кошти  на виплату пенсій	472	311
Платіжне доручення	Повернений залишок невикористаного  цільового фінансування	48	311
Платіжне доручення, платіжне доручення  в іноземній валюті	Погашення заборгованості по короткостроковому  кредиту	60	311 (312)
Платіжне доручення	Перераховано банку в погашення  заборгованості по довгостроковому  кредиту	61	311
Платіжне доручення	Погашена заборгованість по короткостроковому  векселю	62	311
Платіжне доручення, платіжне доручення  в іноземній валюті	Перерахована оплата постачальникам і підрядчикам	631 (632)	311 (312)
Платіжне доручення	Сплачені податки і збори (обов'язкові платежі)	641, 642	311
Платіжне доручення	Сплачені страхові внески по соціальному  страхуванню	65	311
Платіжне доручення	Виплачена заробітна платня шляхом перерахування коштів на особові  рахунки працівників	661	311
Продавження таблиці 2.3
1	2	3	4
Платіжне доручення	Погашені зобов'язання перед учасниками (засновниками) по нарахованих дивідендах і інших виплатах	671, 672	311
Платіжне доручення	Повернений покупцю (замовнику) раніше отриманий аванс	681	311
Платіжне доручення	Сплачені відсотки (банку, по векселю  і ін.)	684	311
Платіжне доручення, платіжне доручення  в іноземній валюті	Здійснені інші платежі (наприклад, перерахована арендна плата орендодавцю, сплачені визнані підприємством суми штрафів, пені, неустойок, і інших санкцій  в результаті невиконання договірних зобов'язань і ін.)	685	311, 312

 

Субрахунки 312 "Поточні рахунки  в іноземній валюті" та 314 "Інші рахунки в банку в іноземній  валюті" призначені для узагальнення інформації про наявність та рух  грошових коштів в іноземній валюті.

На субрахунку 313 обліковується  рух коштів, що знаходяться в акредитивах, на особових рахунках по вантажообігу і в чекових книжках.

  На кожний виставлений акредитив  відкривають окремий аналітичний  рахунок із зазначенням конкретного  постачальника. Після відвантаження  товару (продукції) постачальник  надає в своє відділення банку  рахунок на відвантажену продукцію,  на підставі якого йому зараховують  платіж з акредитиву. Списання  коштів в банку платника здійснюється  на підставі одержаних від банку постачальника рахунків і доданих до них товарно-транспортних документів тощо.

В обліку розрахунки чеками відображаються так само, як і при акредитивній формі розрахунків. Для відкриття  чекової книжки на суму перерахованих  коштів складають бухгалтерську  проводку: Д-т рах. 313 "Інші рахунки  в банку в національній валюті", К-т рах. 311 "Поточний рахунок в  національній валюті". Чеки, що надійшли постачальнику в платіж за товари та послуги, здаються в банк.

Суми по одержаних в банку  лімітованих чекових книжках  списуються в міру оплати виданих  підприємством чеків, тобто в  сумах погашення банком пред'явлених  йому чеків згідно з випискою банку. За даними пред'явлених чеків дебетується  рахунок 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" і кредитується субрахунок 313 "Інші рахунки в  банку в національній валюті". Суми по чеках виданих, але не оплачених  банком (не пред'явлених до оплати), залишаються на субрахунку 313.

Рух коштів по чекових книжках, виданих  в підзвіт працівникам підприємства для розрахунків з підприємствами-кредиторами, обліковується на рахунках 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" і по аналітичному рахунку "Підзвітні  особи по виданих їм чекових книжках" до рахунку 372 "Розрахунки з підзвітними  особами". Видача таких книжок підзвітним особам відображається по кредиту рахунку 685 і дебету рахунку 372. Після подання  підзвітними особами звіту кредитується рахунок 372 в кореспонденції з рахунком 685 на суму використаних чеків. Таким  чином, сальдо по рахунках 372 і 685 повинні  співпадати бути тотожними сумі по залишку чеків у підзвітних осіб, а різниця між названими сальдо і сальдо по рахунку 313 покаже суму по використаних, але не оплачених банком чеках.

Організація обліку і контролю коштів на валютному рахунку підприємства, а також операцій в іноземній  валюті має свої особливості. Вони відображаються в бухгалтерському обліку в національній грошовій одиниці України на підставі попереднього перерахунку суми в іноземній валюті за курсом НБУ, діючим на дату здійснення операцій.

Облік операцій за рахунками 31 "Рахунки  в банках" ведуть в Журналі-ордері № 2 та у відомості. Записи в Журналі-ордері та відомості здійснюють по мірі надходження виписок банку після їх перевірки з документами. У виписках і перевірених документах проти кожної суми зазначають номер кореспондуючого рахунку. Суми з кожної опрацьованої виписки записують у Журнал-ордер та відомість підсумками   з деталізацією сум за кореспондуючими рахунками. Ведення відомості поряд з Журналом-ордером обумовлено доцільністю спільного збереження всіх розрахунково-платіжних документів, що підтверджують записи у виписках банку.

В кінці звітного періоду в Журналі-ордері № 2 та відомості підраховують підсумки оборотів в кореспонденції з іншими рахунками і визначають залишки  на перше число наступного за звітним  місяця, що повинен відповідати наведеному у виписці банку за останній день місяця.

Обороти за кредитом субрахунків 311 "Поточні  рахунки в національній валюті" і 313 "Інші рахунки в банку в  національній валюті" Журналу-ордера № 2 с.-г. переносять в Головну книгу  в колонку "Оборот за кредитом" відповідних субрахунків 311 та 313. Одночасно  суми, що складають цей оборот, записують  за дебетом відповідних кореспондуючих рахунків у Головній книзі в розділ "Обороти за дебетом".

Залишок коштів на поточному рахунку  в національній валюті та інших рахунках в банку в національній валюті повинні дорівнювати даним останньої  за місяць виписці банку і Головній книзі

Таблиця 2.4

 

Кореспонденція рахунків з обліку коштів на рахунку в банку

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
Прдовження таблиці 2.4
1	2	3	4		5
1	Передано гроші з банка в  касу	30 "Каса"	31 "Рахунки в банках"		500,00
2	Одержано кошти від покупця  в оплату раніше відвантаженої продукції, товарів, послуг	31 "Поточний рахунок"	36 "Розрахунки з покупцями та  замовниками"		25600,00
3	Одержано гроші від працівників  в погашення раніше виданої безвідсоткові  позики	31 "Поточний рахунок"	37 "Розрахунки з різними дебіторами"		500,00
4	Одержано гроші від наймачів квартир	31 "Поточний	68 "Розрахунки за іншими операціями" рахунок"		120,00
5	Одержано штрафи, пені, неустойки  за невиконання господарських договорів	31 "Поточний рахунок"	71"Інший операційний дохід"		210,00
6	Одержано доходи від реалізації необоротних   активів	31 "Поточний рахунок"	74 "Інші доходи"		16200,00
7	Оплачено витрати на монтаж або  ремонт основних засобів	15 "Капітальні інвестиції	31 "Поточний рахунок"		410,00
Продовження таблиці 2.4
1	2	3	4		5
8	Передано гроші з каси в банк	31 "Рахунки в банках"	30 “Каса”		8200,00
9	Проведено передоплату за газети і  журнали	39 "Витрати майбутніх періодів"	31 "Поточний рахунок"		120,00
10	Використано фонд цільового фінансування	48 "Цільове фінансування і цільові  надходження"	31 "Поточний рахунок"		3200,00

 

Підсумовуючи вищенаведене можна  сказати, що облік на підприємств  ведеться в відповідності до вимог чинного законодавства.

 

 

 

4. Облік інших грошових коштів на підприємстві

Рахунок 33 "Інші кошти" призначений  для узагальнення  інформації про  наявність та рух грошових документів національній та іноземній валюті), які знаходяться в касі  підприємства (поштових марок, марок гербового  збору, сплачених проїзних  документів,   сплачених   путівок   до   санаторіїв,   пансіонатів,   будинків  відпочинку тощо), та про  кошти в дорозі.

Рахунок 33 активний, балансовий, призначений  для обліку господарських засобів  підприємства, має такі субрахунки:

331 "Грошові документи в національній валюті";

332 "Грошові документи в іноземній валюті";

333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті";

334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті".

По дебету рахунку 33 "Інші кошти" відображається надходження грошових документів до каси підприємства та коштів в дорозі, по кредиту -  вибуття  грошових документів та списання коштів у дорозі після зарахування на відповідні рахунки.

На субрахунку  331 відображаються грошові документи за їх номінальною  вартістю. Надходження грошових документів відображається по дебету рахунку 331, списання - по кредиту рахунку.

Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.

На субрахунках 333 та 334 обліковуються  грошові кошти (переважно грошова  виручка), внесені до кас банків, ощадних кас чи кас пошті відділень  для зарахування на поточний рахунок  підприємства, але ще не  зараховані за призначенням. По дебету цих рахунків відображаються суми, що здані до банку, по кредиту - суми, зараховані на поточні  рахунки. На перше число кожного  місяця сальдо по субрахунках 333 та 334 повинно  збігатись з розміром виручки, зданої до банківської установи в останній день   місяця.

На  субрахунку 332 «Грошові документи в іноземній валюті», відносять документи, що знаходяться в касі підприємства: оплачені путівки в будинки відпочинку та санаторії, поштові марки, проїзні талони на службові роз'їзди та інші грошові документи.

 

Таблиця 2.5

Відображення кореспонденції рахунків з обліку

 

№ п/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Придбані грошові документи (поштові  марки, талони на харчування) підзвітною особою; На суму ПДВ	331,       641	372
Продовження таблиці 2.5
1	2	3	4
2	Списані по акту використані марки	92	331
3	Видані талони на харчування працівникам	663	331
4	Отримані путівки в санаторії, дома відпочинку за рахунок Фонду  соціального страхування з тимчасової втрати працездатності	331	65
5	Видана путівки працівникам	377	331
6	Оплачено працівниками 10%, або 30% вартості путівки	301	377
7	Перераховані кошти сплачені працівниками	65	311
8	Різниця в вартості путівки сплачена за рахунок коштів Фонду соціального  страхування з тимчасової втрати працездатності	65	377