Облік фінанси інвестицій

     - у статті "Втрати від участі  в капіталі" (код рядка 110) відображається  збиток, спричинений інвестиціями  в асоційовані, дочірні або  спільні підприємства, облік яких  провадиться методом участі в  капіталі;

     - у статті "Інші витрати" (код  рядка 110) відображаються собівартість  реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових  комплексів; втрати від не операційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства;

     - прибуток (збиток) від звичайної  діяльності до оподаткування  (коди рядків відповідно 170 та 175) визначається як алгебраїчна  сума прибутку (збитку) від основної  діяльності, фінансових та інших  доходів (прибутків), фінансових  та інших витрат (збитків).

     2.3. Рекомендована методика і організація  обліку фінансових інвестицій

 

     За  дебетом рахунка 35 "Поточні фінансові  інвестиції" відображаються вартість придбаних еквівалентів грошових коштів (субрахунок 351) та інших поточних фінансових інвестицій (субрахунок 352) за їх собівартістю та суми дооцінки при збільшенні справедливої (ринкової) вартості. За кредитом рахунка 35 списуються балансова вартість реалізованих (таких, що вибули) інвестицій та суми їх уцінки. Сальдо дебетове відображає справедливу  вартість фінансових інвестицій на дату балансу. В бухгалтерському балансі  сальдо за рахунком 35 відображається у  складі поточних активів.

     Аналітичний облік здійснюється за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості одержання інформації про інвестиції як на території країни, так і  за її межами.

     Фінансові інвестиції початково оцінюються і  відображаються в бухгалтерському  обліку за собівартістю (див. рис. 2 на с. 19). Враховуючи, що поточні фінансові  інвестиції здійснюються з метою  перепродажу, вони є об'єктом податкового  обліку, який має свої особливості.

     Питання податкового обліку операцій з фінансовими  інвестиціями регламентується пунктом 7.6 Закону України від 22.05.97 р. "Про  оподаткування прибутку підприємств". Відповідно до зазначеного Закону, "фінансова інвестиція" - це господарська операція, яка передбачає придбання  корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інвестицій. З метою податкового  обліку фінансові інвестиції поділяються  на прямі та портфельні.

     Операції  з торгівлі цінними паперами Законом  віднесені до операцій особливого виду. З метою оподаткування платник  податку - інвестор зобов'язаний вести  облік фінансових результатів окремо від продажу цінних паперів.

     На  відміну від інших поточних активів (наприклад, запасів тощо) витрати, виражені в сумі коштів чи вартості майна, що сплачені (нараховані) як компенсація  цінних паперів, не належать до валових  витрат та не декларуються в період, коли їх понесено. Оподаткуванню на загальних підставах підлягають одержані додатні фінансові результати, тобто балансові прибутки від  продажу фінансових інвестицій. У  декларації про прибуток підприємства вони відображаються за рядком 2 на підставі додатка Б (рядок 2.1 та 2.2) (Порядок  складання декларації про прибуток підприємства затверджений наказом  ДПАУ від 21.01.98 р. №37).

     Якщо  доходи від продажу (вибуття) цінних паперів менші від витрат з  їх придбання, то одержані балансові  збитки переносяться на зменшення доходів від таких операцій у майбутньому, тобто в період їх одержання не зменшується прибуток до оподаткування.

     Стосовно  ПДВ - згідно з пп. 3.2.1 Закону України  від 03.05.97 р. "Про податок на додану вартість", операції з торгівлі цінними  паперами не є об'єктами оподаткування.

     Нижче на конкретних прикладах розглянуто методологію фінансового і податкового  обліку придбання і реалізації поточних фінансових інвестицій.

     Приклад 1

     10.03.2006 р. ВАТ “Медицина” з метою придбання 1000 акцій підприємства “Україна” передало в обмін акції власної емісії - 1000 шт., номінал - 1,50 грн за акцію, ринкова вартість - 1,70 грн.

     17.03.2006 р. з метою придбання 100 облігацій підприємства «Україна» номіналом 100 грн з 10% річних ВАТ “Медицина” передало товари; балансова вартість - 8000 грн, справедлива вартість - 12000 грн.

     24.03.2006 р. ВАТ “Медицина” придбало за грошові кошти цінні папери підприємства “Укрмедпроект”:

     акції - 200 шт., номінал 10 грн, ринкова вартість - 15 грн за одиницю;

     облігації - 100 шт., номінал - 100 грн, ринкова вартість - 97 грн за одиницю.

     Послуги брокера на фондовій біржі при  цьому становили 1000 грн. (табл.. 2.7).

     Таблиця 2.7

     Облік придбання поточних фінансових інвестицій  

 

     За  результатами наведених операцій бухгалтерський баланс станом на 31.03.2006 р. у рядку 220 відображатиме вартість інвестицій у сумі 27400 грн.

     Приклад 2

     Припустімо, що в квітні 2006 р. ринкова вартість акцій підприємства «Україна» зросла на 0,20 грн, підприємства “Укрмедпроект” - зменшилась на 0,50 коп.

     Згідно  з принципом обачності, який передбачає запобігання завищенню оцінки активів  і доходів, а також заниженню  оцінки зобов'язань і витрат, інвестиції повинні бути переоцінені та відображені  в балансі за справедливою ринковою вартістю. Відповідно до п. 8 П(С)БО 12, сума збільшення або зменшення балансової вартості інвестицій відображається у  складі інших доходів або інших  витрат відповідно.

     Таблиця 2.8

     Переоцінка  вартості фінансових інвестицій 

 

     При цьому вартість поточних інвестицій зменшується на суму 136 грн:

     Д-т 975 "Уцінка необоротних активів  і фінансових інвестицій";

     К-т 352 "Інші поточні фінансові інвестиції".

     Справедлива вартість фінансових інвестицій, яка  відображатиметься у відповідному рядку в балансі станом на 30.04.2006 р.,- 27264 грн.

     Приклад 3

     20.02.2005 р. придбано за грошові кошти звичайні акції підприємства "Альфа" - 200 шт. по 2,00 грн кожна на суму 400 грн та звичайні акції підприємства "Бета" - 2000 шт. х 2,50 грн на суму 5000 грн. Послуги брокера - 100 грн.

     30.04.2005 р. вартість акцій підприємства "Бета" зменшилась на 0,50 грн.

     02.05.2005 р. реалізовано акції підприємства "Альфа" за 2,20 грн та акції підприємства "Бета" за 2,10 грн.

     Таблиця 2.9

     Облік придбання та реалізації поточних фінансових інвестицій