Облік фінанси інвестицій

     - на суму, що є часткою інвестора  в чистому прибутку (збитку) об'єкта  інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до  складу доходу (втрат) від участі  в капіталі. Одночасно балансова  вартість фінансових інвестицій  зменшується на суму визнаних  дивідендів від об'єкта інвестування;

     - на частку інвестора в сумі  інших змін (крім змін за рахунок  прибутку або збитку) у власному  капіталі об'єкта інвестування  за звітний період із включенням (виключенням) цієї суми до  відповідних статей власного  капіталу інвестора. 

     Якщо  сума зменшення частки капіталу інвестора  в сумі інших змін у власному капіталі об'єкта інвестування більша, ніж відповідна стаття власного капіталу інвестора, то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

     Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському  обліку тільки на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському  обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

     Особливості оцінки фінансових інвестицій за методом  участі в капіталі при здійсненні операцій між інвестором і об'єктом  інвестування:

     - якщо інвестор (материнське (холдингове) підприємство, контрольний учасник,  інвестор асоційованого підприємства) вносить або продає активи  об'єкту інвестування (дочірньому, спільному,  асоційованому підприємству) і передає  значні ризики та вигоди, пов'язані  з їх володінням, то у складі  фінансових результатів звітного  періоду відображається лише  та частина прибутку (збитку), яка  припадає на частку інших інвесторів  об'єкта інвестування;

     - сума прибутку (збитку) від внеску  або продажу об'єкту інвестування (дочірньому, спільному, асоційованому  підприємству) активів, що припадає  на частку інвестора, включається  до складу доходів (витрат) майбутніх  періодів з визнанням їх прибутком  (збитком) інвестора лише після  продажу об'єктом інвестування  цього активу іншим особам  або в періодах амортизації  одержаних чи придбаних необоротних  активів. Цей актив вважається  проданим об'єктом інвестування  у межах кількості й вартості  подібних активів, реалізованих  ним після його одержання; 

     - інвестор (дочірнього, спільного, асоційованого  підприємства) відображає всю суму  отриманих збитків, якщо внесок  або продаж свідчить про зменшення  чистої вартості реалізації оборотних  активів або зниження корисності  необоротних активів; 

     - якщо інвестор (материнське (холдингове) підприємство, контрольний учасник,  асоційоване підприємство) придбав  активи в об'єкта інвестування (в дочірнього, спільного, асоційованого  підприємства), то сума прибутку  (збитку) об'єкта інвестування від цієї операції, що припадає на частку інвестора, відображається лише після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизації придбаних необоротних активів. Збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, відображаються повністю в період здійснення операції.

     Розглянемо  оцінку фінансових інвестицій за методом  участі в капіталі на прикладі.

     Приклад 5

     ВАТ “Медицина” 03.01.2005 р. придбало частку (40%) у власному капіталі підприємства “Україна” за 668 тис. грн. ВАТ “Медицина” веде облік інвестиції в асоційоване підприємство “Україна” за методом участі в капіталі (таблиця 2.5).

     Таблиця 2.5

     Оцінка  фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

 
 

     * Зростання додаткового капіталу  обумовлено дооцінкою необоротних  активів. 

     ** У складі нерозподіленого прибутку  на 31.12.2005 р. прибуток від реалізації товарів підприємству А становить 10 тис. грн. Придбані підприємством А товари у 2000 році не реалізовані.

     Чистий  прибуток за 2005 рік асоційованого підприємства становить 110 тис. грн і складається із 60 тис.грн, відображених у складі нерозподіленого прибутку, та суми нарахованих дивідендів у розмірі 50 тис. грн.

     Таким чином, вартість фінансової інвестиції ВАТ “Медицина” в асоційоване  підприємство, яка відображається в  обліку за методом участі в капіталі, становитиме 712 тис. грн (див. табл. 2.5).

     Розглянемо  порядок застосування фінансових інвестицій залежно від того, в який об'єкт  такі інвестиції здійснюються (табл.. 2.6).

     Таблиця 2.6

     Відображення  в бухгалтерському обліку інвестора  оцінки фінансової інвестиції за методом  участі в капіталі 

 

     Фінансові інвестиції, що придбані та утримуються  виключно для продажу, на дату балансу  відображаються виключно за справедливою вартістю.

     Фінансові інвестиції в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільні  підприємства)

     Фінансові інвестиції у спільну діяльність із створенням юридичної особи (спільні  підприємства) його учасники обліковують  за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому вони стали контрольними.

     Винятком  із цього правила є фінансові  інвестиції в спільну діяльність із створенням юридичної особи контрольними учасниками, якщо:

     а) фінансові інвестиції у спільну  діяльність придбані й утримуються  виключно з метою їх подальшого продажу  протягом дванадцяти місяців;

     б) спільне підприємство веде свою діяльність в умовах, які обмежують його здатність  передавати кошти учаснику спільного  підприємства протягом періоду, що перевищує  дванадцять місяців.

     Такі  фінансові інвестиції обліковуються  та відображаються на дату балансу  за справедливою вартістю.

     Контрольний учасник спільного підприємства припиняє облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі з  останнього дня місяця, в якому  він перестає здійснювати спільний контроль за підприємством або суттєво  впливати на його діяльність. Свідченням суттєвого впливу з боку контрольного учасника можуть бути:

     - представництво в раді директорів  або аналогічному керівному органі  спільного підприємства;

     - участь у прийнятті рішень;

     - взаємообмін управлінським персоналом;

     - забезпечення спільного підприємства  необхідною технічною інформацією. 

     Відображення  фінансових інвестицій у проміжній (квартальній) фінансовій звітності (баланс та звіт про фінансові результати)

     Порядок відображення фінансових інвестицій у  балансі встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затвердженим наказом  Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21.06.99 р. за №396/3689.

     Відповідно  до встановленого порядку, фінансові  інвестиції відображаються у першому ("Необоротні активи") та другому ("Оборотні активи") розділах активу балансу:

     - у статті "Довгострокові фінансові  інвестиції" (коди рядків 040 "Довгострокові  фінансові інвестиції, які обліковуються  за методом участі в капіталі  інших підприємств" та 045 "Інші  фінансові інвестиції") відображаються  фінансові інвестиції на період  більше одного року, а також  усі інвестиції, які не можуть  бути вільно реалізовані в  будь-який момент. У цій статті  виділяються фінансові інвестиції, які, згідно з відповідними  положеннями (стандартами), обліковуються  методом участі в капіталі;

     - у статті "Поточні фінансові  інвестиції" (код рядка 220) відображають  фінансові інвестиції на строк,  що не перевищує один рік,  які можуть бути вільно реалізовані  в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових  коштів, що відображаються в рядках 230 "Грошові кошти та їх еквіваленти  в національній валюті" та 240 "Грошові  кошти та їх еквіваленти в  іноземній валюті", залежно від  того, в якій валюті зазначені  інвестиції номіновані).

     Порядок відображення операцій з фінансовими  інвестиціями у звіті про фінансові  результати встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21.06.99 р. №396/3689.

     Відповідно  до встановленого порядку, операції з фінансовими інвестиціями відображаються:

     - у статті "Доход від участі  в капіталі" (код рядка 110) відображається  доход, отриманий від інвестицій  в асоційовані, дочірні або  спільні підприємства, облік яких  ведеться методом участі в  капіталі;

     - у статті "Інші фінансові доходи" (код рядка 110) показуються дивіденди,  відсотки та інші доходи, отримані  від фінансових інвестицій (крім  доходів, які обліковуються за  методом участі в капіталі);

     - у статті "Інші доходи" (код  рядка 110) показується доход від  реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових  комплексів; доход від не операційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства;

     - у статті "Фінансові витрати" (код рядка 110) показуються витрати  на проценти та інші витрати  підприємства, пов'язані із залученням  позикового капіталу;