Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Такие коэффициенты рассчитываются в три этапа:

1) составляют годовой  бюджет и план общепроизводственных  расходов. Прогнозируемая величина  общепроизводственных расходов  рассчитывается на основе динамики  затрат и предполагаемого объема  производства. Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период;

2) выбирают базу распределения  общепроизводственных расходов. Для  этого определяют связь между  общепроизводственными расходами  и объемом готовой продукции,  используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например, число отработанных часов, сумму начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база наиболее тесно формализированным путем связывает общепроизводственные расходы и объем выпущенной продукции;

3) прогнозируемую на предстоящий  период величину общепроизводственных  расходов делят на прогнозируемый  объем производства, выраженный  в показателе выбранной базы  распределения (часы, рубли). В результате  этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид  продукции с использованием данного  коэффициента, для чего фактическое  значение показателя базы распределения  умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих. В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только две компоненты фактические - прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы учтены на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции по счетам бухгалтерского учета.

Широко используется при  позаказном методе учета затрат нормирование материальных и трудовых ресурсов, т.е. сочетание позаказного и нормативного метода калькулирования продукции, работ, услуг.

Составление нормативной  калькуляции себестоимости при  использовании позаказного метода калькулирования обычно начинается с исчисления себестоимости отдельных заказов, производства и обработки деталей, узлов, полуфабрикатов на основе нормативных карт. В нормативной карте на детали указываются справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе нормативной карты приводятся данные о нормах расходов материала (полуфабриката): его наименование, номенклатурный номер, калькуляционная группа, учетная цена, стоимость и единица измерения. Отдельно перечисляются все технологические операции, а по каждой из них - разряды работ, нормы времени и расценки оплаты труда. В разделах по расходу материалов и оплаты труда производственных рабочих, кроме того, предусматриваются дополнительные графы для внесения изменений в нормы.

Нормативная калькуляция  на изделие представляет собой сумму  расходов по входящим в него узлам  и деталям с учетом их применения в изделии. Нормативные калькуляции разрабатываются только по прямым затратам материалов и заработной платы, а калькуляция на изделие в целом - по всем статьям производственной себестоимости.

Для упрощения  процедуры составления калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы заполняют ведомости нормативного набора расходов по центрам затрат или местам возникновения затрат. В них, исходя из применяемости деталей и узлов, накапливаются нормативные расходы на детали, узлы и полуфабрикаты, обрабатываемые или собираемые в данном центре. По итоговым данным определяется нормативная себестоимость цехового машинокомплекта в рассматриваемом центре затрат либо месте возникновения затрат.

Машинокомплект  состоит из всех последовательно или параллельно изготовляемых на производственных участках и цехах деталей, входящих в выпускаемую сборочным цехом машину. Детали машинокомплекта имеют в основном разные временные нормативы длительности производственного цикла, очередности подач в сборку, размеры партий обработки, поэтому при значительном удельном весе взаимозаменяемых деталей, входящих в состав машин различной модификации, их группировка в машинокомплект представляет определенную сложность для цехов. Например, в автомобилестроении перечень наименований деталей достигает нескольких сотен в одном цехе.

Практика работы машиностроительных предприятий с  серийным типом производства показывает, что многономенклатурное производство с большим количеством унифицированных  деталей, входящих в разные цеховые машинокомплекты, технологически предусматривает некомплектность выпуска, так как одновременный запуск всего перечня деталей, входящих в машинокомплект, невозможен из-за различий во времени обработки и применяемости деталей в узле, сборочной единице или изделии.

При таком способе  нормативная себестоимость изделия  определяется как сумма цеховых  машинокомплектов и используется для  оценки выпуска продукции за определенный период. После расчета фактической  калькуляции производства машинокомплектов менеджеры сопоставляют данные с нормативной себестоимостью и получают результаты, позволяющие судить об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Кроме машинокомплекта  используются такие учетные единицы, как групповой комплект и узловой комплект.

Групповой комплект представляет собой группу деталей  одного наименования, которые проходят одинаковый технологический маршрут, имеют равные величины опережения подачи на сборку, партии обработки, длительность производственного цикла. Групповой комплект как планово-учетная единица создает условия для планирования изготовления целой группы деталей как одной детали, обеспечивает контроль за комплектной поставкой сборочным цехам и усиливает контроль за использованием полуфабрикатов собственного производства.

В крупносерийном производстве с длительным циклом сборочных  работ при небольших различиях  во времени обработки деталей, входящих в определенный узел, используется разновидность группового комплекта - узловой комплект.

По данным учетным единицам также ведется подетальное нормирование материальных затрат в технологических картах, которые выписываются отделом главного технолога на каждую деталь. Они группируются, нумеруются и брошюруются по наименованиям изделий. Один экземпляр карт группируется по видам работ и подразделениям, выполняющим эти работы. Такой порядок обеспечивает достоверность нормативных расчетов на всех уровнях технико-экономического планирования и оперативно-производственных плановых расчетов.

Применение  позаказного метода калькулирования предопределяет контроль за издержками производства на предприятии и организацию учета в строгом соответствии с установленными подетальными и пооперационными нормами расхода материальных и трудовых ресурсов. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы.

При позаказном методе учета затрат тщательно распределяется ответственность между всеми исполнителями заказа и руководителями центров ответственности.

Особенность учета  затрат при позаказном методе - аккумулирование  расходов по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени.

Таким образом, система позаказного учета и калькуляции себестоимости характеризуется:

1. концентрацией  данных о расходах и отнесением  затрат на отдельные виды работ  или серии готовой продукции;

2. изменением  величины затрат по каждой  завершенной партии, а не за  промежуток времени;

3. ведением в главной книге счета «Основное производство», по дебетовому остатку которого показывается величина незавершенного производства.

Попроцессный  метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется в отраслях, где преобладают массовое производство, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, непродолжительный производственный цикл и отсутствует в большинстве случаев незавершенное производство. Для массового производства характерна высокая степень комплексной механизации и автоматизации всех основных технологических процессов.

Попроцессную  калькуляцию затрат используют и  те предприятия, технология которых  предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной  части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий.

Сущность попроцессного  метода заключается в том, что  прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Подробной детализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Для каждого процесса устанавливаются  контрольные счета и определяются прямые и накладные расходы. В связи с этим средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Калькуляционные статьи затрат становятся прямыми и соответствуют экономическим элементам.

Особенности попроцессного  метода калькулирования характеризуются:

- накоплением  производственных затрат по процессам  безотносительно к видам и  подвидам продукции;

- включением  затрат в себестоимость выпущенной продукции за календарный период;

-  открытием  аналитических счетов к счету  «Основное производство» для  каждого подразделения;

- расчетом условного  объема выпуска продукции, состоящего  из готовых и незаконченных  продуктов;

- распределением  прямых материальных затрат, осуществляемых в начале производственного процесса, исходя из количества заданного в производство сырья;

- распределением добавленных (прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы) затрат равномерно в течение производственного цикла согласно количеству условного объема производства;

- калькулированием  затрат в готовую продукцию  и незавершенное производство.

Попроцессная  система может быть образована по одному из следующих вариантов:

- однопроцессный - обобщение затрат производят по отраслевым статьям по производству в целом, калькулирование себестоимости отдельных видов продукции зависит от наличия или отсутствия незавершенного производства, одно- или несколько-продуктового выпуска;

- попроцессный - производственные издержки группируют внутри одного передела по однородным технологическим операциям, себестоимость отдельных видов продукции определяется делением общих затрат технологической операции (процесса) на количество условной продукции, произведенной в этом процессе;

-  попередельный - прямые производственные затраты планируются и учитываются по переделам производственного процесса, внутри каждого передела издержки группируются по статьям калькуляции; продукция, произведенная в течение месяца, калькулируется с учетом изменения остатков незавершенного производства; себестоимость исчисляется в каждом переделе исходя из собственных производственных затрат, остальные затраты общего характера распределяются по переделам и видам продукции косвенным путем;

- комплексные производства - обособление затрат производят по технологическим процессам внутри одного передела, сырье распределяют между видами основных продуктов в соответствии с расходными коэффициентами, стоимость побочных продуктов исключают из комплексных издержек, остальную часть затрат распределяют между видами основных продуктов на основании экономически обоснованных натуральных единиц баз распределения.

Любой из рассмотренных  вариантов попроцессной системы  имеет свои отличительные черты  в аспектах:

• выбора объектов учета затрат;
• методов группировки прямых затрат;
• локализации и распределения общих для производства расходов между готовой и незаконченной продукцией, между видами продукции;
• оценки побочных продуктов;
• систем контроля за производственными затратами.

Прямые затраты  обобщают по видам или группам  однородной продукции.

В системе попроцессного  учета к прямым затратам кроме  прямых материальных и трудовых могут  быть отнесены расходы по подготовке производства, контролю за ходом производства, амортизация при условии их локализации внутри одного подразделения. Распределяются расходы по калькуляционным объектам с помощью различных способов, которые будут рассмотрены далее.

Организация учета  прямых затрат имеет довольно простую  схему, в то время как с накладными расходами и оценкой незавершенного производства возникают проблемы.

Анализируя  схему попроцессной калькуляции  и накопления затрат, учетный процесс  можно подразделить на пять этапов.

1. Учет производства  в натуральных или планово-учетных  единицах.

2. Учет выпуска  в натуральных или планово-учетных  единицах.

3. Суммирование  учтенных затрат по дебету  счета «Основное производство».

4. Подсчет себестоимости  единицы продукции.

5. Распределение  затрат между готовыми полуфабрикатами  и незавершенным производством на конец периода. Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих - в стоимостных.

На первом этапе  калькулирования проводится также  оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку - прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.