Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

  Так, при   бесполуфабрикатном  варианте  попередельного  метода  учета затрат и  калькулирования   себестоимости  продукции,  по  каждому  переделу отражаются прямые затраты.  Контроль  за  движением  полуфабрикатов  внутри переделов (цехов)  и  между  ними  бухгалтерия  осуществляет  оперативно  в натуральном   выражении,   на   счетах   аналитического   учета.    Расчету себестоимости подлежит конечный  продукт,  она  и  будет  составлять  сумму затрат всех переделов. При этом себестоимость полуфабрикатов  в  предыдущих переделах не  калькулируется,  а  стоимость  исходных  сырья  и  материалов включается в стоимость  только  первого передела.  При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом,  только  затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов.

При использовании  полуфабрикатного  варианта  попередельного  метода учета затрат на  производство  и  калькулирование  себестоимости  продукции расчету себестоимости  подлежит не только конечный продукт, но  и  продукция каждого передела в отдельности.

При полуфабрикатном  варианте  учета  затрат  себестоимость  готового продукта  складывается  из  себестоимости   полуфабрикатов   предшествующих переделов и затрат  последней  стадии  обработки.  Это  является  одним  из недостатков полуфабрикатного варианта учета затрат на производство, так как одни и те же издержки повторяются при исчислении себестоимости  последующих полуфабрикатов и конечного продукта. Достоинство метода заключается в том, что он позволяет определять себестоимость отдельных фаз обработки по переделам (цехам).

    В  интересах  надежного  контроля   за  движением  полуфабрикатов (деталей,  узлов)  в   производстве,   их   сохранностью   и   рациональным использованием и   правильного  определения   результатов  работы  отдельных хозрасчетных  подразделений  предприятия  более  целесообразно   применение полуфабрикатного  варианта учета затрат на производство.

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода сырья, материалов и прочих затрат.

Норма - это заранее  установленное числовое выражение  результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально  рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

При сопоставлении  фактически произведенных затрат с  утвержденными текущими нормативами  осуществляется анализ хозяйственной  деятельности, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в учете изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятиях повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми. Это фиксируется в извещениях об изменении норм с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, номеров технических операций, узлов изделий, процентов или денежного их выражения.

Чаще всего  изменение норм производится по состоянию  на новый отчетный период. Поэтому  обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей  статье затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм оформляются:

- техническим  отделом по расходу материалов;

- плановым отделом  по изменению цен на материалы;

- отделом труда  и зарплаты по изменениям нормы  выработки, цен и расценок;

- службой главного  энергетика по изменениям норм  расхода топлива и энергии.

Для разработки норм калькуляции на предприятии создается нормативное бюро, в котором составляются нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм.

Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля за расходами. В случае возникновения отклонений от норм, т. е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм.

Наличие документов на отклонения от норм, кодов причин и виновников отклонений позволяют  бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты  об отклонениях от норм, для руководителей предприятия с целью принятия мер по устранению этих причин.

Полная себестоимость  продукции, планируемой к выпуску  в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе - смете затрат на производство и реализацию продукции. Задачами анализа себестоимости продукции являются:

- оценка обоснованности  и напряженности плана по себестоимости  продукции, издержкам производства  и обращения на основе анализа  поведения затрат;

- установление  динамики и степени выполнения  плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

-   анализ  себестоимости отдельных видов  продукции;

- выявление  резервов дальнейшего снижения  себестоимости продукции.

Использование системы калькуляции себестоимости  по нормативным издержкам делает возможным подробный анализ отклонений по каждому центру ответственности.

Нормативные затраты  определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затраты - это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета - оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Нормативные затраты  на продукт определяются посредством  технического анализа следующим образом.

Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых  для изготовления каждой 'единицы  продукции. Затем нормативные расходы  умножаются на цены.

Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют  допустимое время, которое требуется  среднему рабочему для выполнения работы.

Нормы накладных  расходов. Процесс установления нормативных  ставок распределения накладных  расходов для системы калькуляции  себестоимости по нормативным издержкам  тот же, что мы рассматривали ранее. Основное отличие заключается в  том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

Позаказный  метод учета себестоимости - один из основных методов исчисления себестоимости на предприятиях, где производственные расходы учитываются по отдельным или по специальным заказам, в промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным типом организации производства, в военно-промышленных комплексах, предприятиях тяжелого машиностроения.

Индивидуальное, или единичное производство - это  форма организации производства, при которой различные виды продукции  изготавливаются в одном или  нескольких экземплярах. В индивидуальном производстве используется широкая  номенклатура материалов, универсальные технологии. Единичному типу производства присущи следующие особенности:

1) большое разнообразие  изготавливаемой продукции, значительная  часть которой не повторяется  и выпускается в небольших  количествах по отдельным заказам;

2) технологическая специализация  рабочих и невозможность постоянного  закрепления определенных операций  и деталей за рабочими местами;

3) применение, как правило,  универсального оборудования и  приспособлений;

4) относительно большой  удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

5) преобладание среди  рабочих универсалов высокой  квалификации;

6) унифицированные детали, узлы и нормализованные детали  изготавливаются по размеру, а  не по принадлежности к определенной машине, станку

Позаказный метод предполагает рассмотрение каждого заказа в качестве отдельной учетной единицы, для которой рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы. На предприятии ведется один счет «Основное (незавершенное) производство», который детализируется карточками заказов, в которых и собираются затраты по всем подразделениям на выполнение конкретного заказа. Данная форма является весьма важной для позаказной системы и применяется как для целей калькулирования себестоимости заказа, используемой для составления финансовой отчетности, так и для целей контроля.

Карточки регистрации  затрат по заказу могут отличаться по форме, содержанию и структуре, однако, во всех присутствуют основные показатели. В карточке содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц продукции, которое нужно произвести. Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, такие, как продажные цены, наименование покупателя, условия транспортировки и т.п., а также итоговые данные по затратам.

На предприятии могут  одновременно выполняться несколько  заказов. Каждой карточке регистрации  затрат по заказу присваивается номер, который указывается также в требовании на отпуск материалов и в рабочем талоне с тем, чтобы упростить процедуру идентификации прямых материальных и трудовых затрат. Сведения, содержащиеся в формах по учету использованных материалов и учету затраченного труда, регулярно обобщаются и включаются в карточку регистрации затрат по заказу.

Таким образом, в карточке отражаются все понесенные на выполнение конкретного заказа затраты, включая  отнесенные на него накладные расходы. Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету «Незавершенное производство» на указанную дату.

Позаказная система имеет  на практике несколько вариантов:

- контрактный - учет затрат по крупным единицам продукции, производство которых проходит в течение длительного периода времени, с обязательным заключением договоров, когда себестоимость определяется по контракту в целом и отдельным этапам его выполнения;

-  поиздельный - учет затрат организуется по каждому наименованию изделий или группе однородных изделий, а себестоимость исчисляется путем деления общих затрат на количество изготовленной продукции данного вида в течение отчетного периода;

-  подетальный - учет затрат ведется по конкретным наименованиям изготавливаемых деталей, по сборке деталей в узлы, узлов - в изделия, а себестоимость изделия определяется суммированием себестоимости комплекта деталей и расходов по сборочным работам;

- внутрипроизводственные заказы - затраты обобщают по однородным объектам (единичным), опытным образцам новой техники, экспериментальным изделиям, их себестоимость калькулируется, как правило, по окончании отчетного периода.

Каждый вариант характеризуется  особенностями выбора объектов учета  затрат, документирования прямых затрат, обобщения и распределения косвенных  расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между заказами.

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг; общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных методов. При списании их расходов часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов списания общепроизводственных расходов, устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.