Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

                                        ВВЕДЕНИЕ

 

В современных условиях рыночной экономики и совершенствования  управления, выработки новой стратегии  развития предприятий усиливаются  роль и значение системы управленческого  учета, одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета которой является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.

Необходимость составления  точных, достоверных калькуляций  была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой - калькулированием.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства в практике управленческого учета применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции - это совокупность приемов  документирования и отражения производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

 

 

 

 

 

1. Стандарт-кост - зарубежный аналог норматтивного учета затрат

В зарубежной практике исчисление стандартной себестоимости единицы  продукции называют стандарт-кост. Метод учета затрат, основанный на установлении “стандартов" необходимых затрат на единицу или группы единиц продукции (работ, услуг), позволяет установить отклонение от стандартов и их изменения. “Кост" - денежное выражение стандартных затрат, которые устанавливаются на единицу продукции.

Система стандарт-кост - это инструмент управления в планировании затрат и контроля над ними. При данной системе заранее составляются сметы затрат на производство единицы или нескольких изделий в течение определенного периода. Установленные стандарты материальных, трудовых затрат на изготовление продукции должны быть четко обоснованны и выполнимы. Отклонение стандартов от фактических показателей должно означать, что стандартные нормы необходимо пересмотреть и отрегулировать их в соответствии с причинами их расхождений с фактом.  Данная система широко используется в мировой практике. Основные цели и результаты их ранжирования для системы “стандарт-кост” в разных странах представлены в таблице 1.

Таблица 1. Ранжирование целей для системы “стандарт-кост”

 

Цель использования  системы “стандарт-кост”	США	Канада	Япония	Англия
Управление затратами	1	1	1	2
Ценообразование и ценовая политика	2	3	2	1
Планирование  и контроль	3	2	3	3
Подготовка финансовой отчетности	4	4	4	4

 

 

Существует три вида стандартов: базисные, теоретические и текущие.  Базисные стандарты - это долгосрочные стандарты (2-5 лет), позволяющие совершенствовать ценообразование и использование ресурсов.  Теоретические стандарты - это идеальные стандарты, которые могут служить ориентиром при выполнении установленных норм.

Текущие стандарты - это стандарты, используемые при изготовлении продукции в отчетном периоде и отвечающие условиям деятельности.

Система калькуляции стандартных  затрат включает в себя:

-определение стандартов затрат;

-учет фактических затрат;

-регулирование затрат и составление отчетности;

-установление причин отклонений;

-внесение необходимых коррективов.

Стандарты затрат периодически пересматривают для того, чтобы они  соответствовали реальным условиям производства. Осуществлять контроль за стандартными затратами целесообразнее в разрезе подразделений, т.е. в местах их возникновения. При таком подходе конкретные ответственные лица контролируют стандарты и отклонения от них. Учет ответственности на основе стандартных затрат может быть изображен следующим образом (рис.1).

При анализе выполнения стандартов важно установить следующее:

а) какая возникла разница  между установленными стандартами  затрат и фактическим их уровнем;

б) что повлияло на выполнение стандартов затрат.

Учет отклонений от стандартов во многих развитых зарубежных странах не практикуется по двум причинам:

-стремятся к сокращению внутренней документации;

-высокий уровень обоснованности ввода в производство стандартов на материалы, труд и другие ресурсы и с разрешения ответственных лиц за их выполнение;

перед ответственными за расходование ресурсов лицами ставится задача не документировать отклонения, а своевременно их регулировать.

Рис.1. Установление стандартов затрат

Поэтому целесообразно ежемесячно устанавливать отклонения, отражать их в отчетах в разрезе подразделений  с учетом причин их возникновения. Расчет отклонений следует осуществлять в  разрезе отдельных статей затрат с указанием причин, вызвавших эти отклонения.

Рис.2. Учет ответственности  на основе стандартных затрат

 

 

 

 

 

2.Классификация затрат для определения себестоимости, оценки  стоимости  запасов и полученной прибыли

 Для определения себестоимости,  оценки стоимости запасов   и  полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

       Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие  затраты—это те средства, ресурсы, которые были  приобретены,  имеются в наличии,  как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе  они  отражаются  как активы.

       Если  эти средства  (ресурсы)  в течение отчетного   периода   были израсходованы для получения доходов и потеряли способность  приносить  доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

       Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

    В качестве примера входящих затрат  торгового  предприятия  можно  при вести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы  и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как  входящие.  Если  же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты  следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие  затраты в части  производственных  запасов  представлены  тремя  статьями,  каждая  из которых являет собой стадию процесса  производства:  запасы  материалов  (на складе и  в  ожидании  переработки),  запасы  в  незавершенном  производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Прямые  и  косвенные  расходы.  К  прямым  расходам   относят   прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.  Они учитываются по дебету счета 8010 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

             Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие.  Они распределяются между отдельными изделиями  согласно  выбранной  предприятием методике  (пропорционально  основной   заработной   плате   производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени  и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.  Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Косвенные  расходы  —  это  совокупность  издержек, связанных  с   производством,   которые   нельзя   (или   экономически   не-целесообразно)  отнести  непосредственно  на  конкретные  виды  изделий.   В отечественной  экономической  литературе  их   также   называют   накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

      • общепроизводственные (производственные) расходы  —  это  общецеховые расходы  на  организацию,  обслуживание  и   управление   производством.  

      •  общехозяйственные  (непроизводственные)  расходы  осуществляются  в целях управления производством. Они напрямую не связаны  с  производственной деятельностью   организации.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных  полуфабрикатов;  амортизация  основных производственных фондов; заработная плата основных производственных  рабочих с начислениями на  нее  и  др.),  потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они  составляют  важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые  по  своему характеру, назначению и роли отличаются  от  производственных функций.  Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности  предприятия,  его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на  носитель  (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

 Производственные и   внепроизводственные  (периодические  затраты,  или затраты   периода).   В   соответствии    с    Международными    стандартами бухгалтерского учета  для  оценки  запасов  произведенной  продукции  только производственные  затраты  должны  включаться  в  себестоимость   продукции.

Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

. входящие в  себестоимость продукции (производственные);

  . внепроизводственные  (затраты  отчетного  периода,  или  периодические   затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), —  это материализованные  затраты,  и  поэтому  их  можно  инвентаризировать.   Они состоят из трех элементов:

  • прямые материальные затраты;

  • прямые  затраты на оплату труда;

  • общепроизводственные  затраты.

 Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в  объемах незавершенного  производства  и  остатках  готовой  продукции  (товаров)  на складе предприятия. В управленческом учете их часто  называют  запасоёмкими, так  как  они  распределяются  между  текущими  расходами,  участвующими   в исчислении  прибыли,  и  запасами.  Затраты  на  их  формирование  считаются входящими, являются  активами  фирмы,  которые  принесут  выгоду  в  будущих отчетных периодах.

Затраты  необходимо  детализировать  в  зависимости  от  экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или  иного  элемента затрат относительно мала,  его  выделение  не  имеет  смысла.  Например,  на предприятиях  с  высокой   степенью   автоматизации   заработная   плата   с отчислениями  составляет  в  структуре  себестоимости  менее  5%.  На  таких предприятиях,  как  правило,  не  выделяют  прямую   заработную   плату,   а объединяют ее с расходами  по  обслуживанию  и  управлению  производством  в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

 

 

                                                ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управленческий учет  —  это  система  учета,  планирования,  контроля, анализа  данных  о  затратах  и  результатах  хозяйственной  деятельности  в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия  на  этой основе различных  управленческих  решений  в  целях  оптимизации  финансовых результатов деятельности предприятия.

       Некоторые элементы системы управленческого учета  нашли  применение  в теории  и  практике  отечественного  учета. 

       Важна эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении  единой  цели.  Здесь  можно  сказать,  что  в  условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция  методов  управления  в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в  условиях централизованно управлявшейся экономики.

       Цель производственной деятельности предприятия — выпуск продукта,  его реализация и получение прибыли.

       Управленческий учет затрат на  производство  состоит  в  наблюдении  и анализе использования затрат и  результатов  прошлой,  настоящей  и  будущей производственной   деятельности,   соответствующей    определенной    модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.