Методы и системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере ООО "Элегия"

Оцениваются возвратные отходы по пониженной цене исходного  материального ресурса (по цене возможного использования), если они могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами для  нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения) или реализованы на сторону. Оцениваются также по полной цене исходного материального ресурса, если реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

"Затраты на  оплату труда". Этот элемент группирует затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в т. ч. компенсации по оплате труда в связи с индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, которые находятся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате.

Элемент "Отчисления на социальные нужды" отражает обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного  фонда, фондов занятости и медицинского страхования.

Элемент "Амортизация  основных фондов" отражает сумму  амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, а также амортизационные  отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно  организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений  и инвентаря, предоставляемых медицинским  учреждениям для организации  медпунктов на территории организации.

Элемент "Прочие затраты" отражает налоги, сборы, платежи, в т. ч. по обязательным видам страхования, отчисления в страховые фонды  и другие обязательные отчисления, которые производятся в установленном  законодательством порядке, платежи  за выбросы загрязняющих веществ, затраты  на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг  связи, вычислительных центров, банков, отчисления в ремонтный фонд, а  также другие затраты, которые входят в состав себестоимости продукции.

Учитывают расходы  по элементам затрат в журнале-ордере № 10. Козлова Е.П., Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: АСТ, 2009. - С. 151.

1.5 Учет затрат по  статьям калькуляции

Учет материальных затрат. Материалы отпускаются в  производство в соответствии с нормами  расхода по массе, объему, площади  или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями или накладными. Расход сырья и материалов в производстве - это их потребление в процессе производства. Заметим, что отпуск сырья и материалов в цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

В конце отчетного  периода (по истечении месяца) цеха составляют отчеты о расходе сырья  и материалов, в которых указывают  нормативный и фактический расходы  на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в  целом. Если допущен перерасход или  экономия, в отчетах дается объяснение причин. На основании этих отчетов  цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в  отдельности ведомости распределения  израсходованных сырья и материалов, с которых расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических  производственных счетов.

Часто распределение  сырья и материалов по видам продукции  ведется прямым путем, так как  в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств  сырье и материалы расходуются  на группу изделий, поэтому по видам  продукции они распределяются косвенно - нормативным или коэффициентным способом. Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Борисова Е.Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. - М.: Вузовский учебник, 2009. - С. 101.

При нормативном  способе фактически израсходованное  сырье и материалы распределяются по видам продукции пропорционально  расходу их по норме. При коэффициентном основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

Стоимость израсходованных  в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости  возвратных отходов. Количество и стоимость  возвратных отходов целесообразно  по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности  определения надо распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально  количеству и стоимости израсходованных  сырья или материалов.

Вспомогательные материалы учитываются в основном так же, как и основные, но между  объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорционально  сметным ставкам, которые устанавливают  на единицу продукции исходя из нормы  расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Сметные ставки пересматриваются по мере изменения норм расхода или  цен.

Статья "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних  организаций" отражает затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые для производства готовой  продукции. Сюда же включают затраты  на оплату услуг производственного  характера (по обработке сырья и  материалов, внутризаводскому перемещению  сырья и материалов и др.), которые  выполняются сторонними организациями. Эти затраты могут быть прямо  отнесены на себестоимость отдельных  изделий.

Статья "Топливо  и энергия на технологические  цели" отражает расходы топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого  воздуха, холода, которые используются непосредственно в производстве продукции. Расход энергии по отдельным  цехам и участкам определяют по счетчикам  и приборам. Пипко В.А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Инфра-М, 2010. - С. 89.

Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции  ведется в ведомости распределения  услуг вспомогательных производств  и хозяйств. Энергетические расходы  распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм и действующих  цен.

Учет затрат на оплату труда. Статья "Заработная плата производственных рабочих" учитывает основную и дополнительную заработную плату рабочих и инженерно-технических  работников, непосредственно связанных  с выработкой продукции. Для отнесения  суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования  на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения  заработной платы. Ее составляют на основании  первичных документов по учету выработки  и расчетно-платежных ведомостей.

Основная зарплата рабочих включается в себестоимость  отдельных видов продукции или  однородных ее видов прямым путем. Часть  заработной платы, которую невозможно отнести на себестоимость отдельных  изделий прямым путем, распределяют косвенно пропорционально сметной  ставке соответствующих расходов на единицу продукции. Дополнительную заработную плату рабочих и отчисления на социальные нужды с их заработной платы распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате рабочих. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - С. 259.

Учет расходов на подготовку и освоение производства. Статья "Расходы на подготовку и  освоение производства" отражает следующие  затраты:

расходы на создание новых организаций, производств, цехов  и агрегатов (пусковые расходы);

расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного  и массового производства;

затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Пусковые расходы  в себестоимость отдельных видов  продукции включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции  исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения  и планового объема выпуска продукции  в этом периоде.

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного  или массового производства, относят  затраты на проектирование и конструирование, разработку технологии изготовления продукции, переоснастку и переналадку оборудования и др.

Перечисленные расходы предварительно учитывают  на счете 31, а с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счета 31 в дебет счета 20.

Следует отличать расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции  серийного и массового производства и технологических процессов. Эти  расходы не относят на себестоимость  продукции (работ, услуг) и возмещают  за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и  мероприятий по освоению новых видов  продукции.

Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях предварительно учитывают на счете 31 "Расходы  будущих периодов", а затем  списывают на себестоимость продукции  на основании расчетов и исходя из сроков погашения.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. Это расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида включаются в себестоимость  продукции по статье "Общепроизводственные расходы" и учитываются на синтетическом  счете 25 "Общепроизводственные расходы". Общехозяйственные расходы учитываются  на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по такой же статье включаются в себестоимость продукции. Пипко В.А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Инфра-М, 2010. - С. 91.

Эти счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражаются затраты, по кредиту ведется списание затрат на производственные счета. По завершению месяца остатки на этих счетах отсутствуют.

Для названных  расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому виду составляется плановая смета с подразделением по статьям, аналитический учет затрат ведется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой, фактические затраты по статьям  сопоставляются со сметными и фиксируются  отклонения.

Этим расходам характерны некоторые различия. Так, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские  расходы - условно-постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных  расходов размер многих из них регламентируется государством. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и  практика. - М.: Финансы и статистика, 2009. - С. 129.

На отдельном  субсчете счета 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются расходы  на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования. Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости  учета затрат цехов (ф. № 12), которые  открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения  материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа МБП и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по окончании  месяца списывают на счета 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (для исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции  и незавершенным производством  пропорционально нормативным ставкам  на содержание и эксплуатацию оборудования. Если сметных ставок нет, расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции  пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Распределение косвенных расходов между объектами  калькуляции осуществляют несколькими  способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или  плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов работы оборудования и др. Выбирая способ распределения  косвенных расходов, организация  должна учитывать специфику своей  работы, в том числе уровень  механизации и автоматизации  отдельных подразделений, квалификацию учетных работников и др.