Методы и системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере ООО "Элегия"

Счет 29 "Обслуживание производства и хозяйства" занимает особое положение, на нем обобщается информация о затратах, связанных  с выпуском продукции, выполнением  работ и услуг, не являющихся целью  создания данного предприятия. Имеются  в виду затраты состоящих на балансе  предприятия жилых домов, общежитий, столовых, детских садов и т.п. Пипко В.А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Инфра-М, 2010. - С.59.

В соответствии с нормативами в себестоимость  продукции включаются затраты, связанные  с основной предпринимательской  деятельностью. Затраты инвестиционной деятельности (капитальные и финансовые вложения) в себестоимость продукции  не включаются. В себестоимость продукции  не включаются и другие расходы, не связанные с производством продукции - расходы по благоустройству городов, оказанию помощи сельскому хозяйству, содержанию культурно-бытовых объектов и др.

Текущие расходы, к примеру затраты на подготовку и освоение производства продукции  индивидуального изготовления, включаются в себестоимость, а единовременные расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции  серийного и массового изготовления и издержки производства не включаются, они возмещаются за счет специальных  источников.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в  себестоимость продукции того отчетного  периода, к которому относятся, независимо от оплаты - предварительной или  последующей. Имеется в виду арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические  издания нормативно-технического характера  и т.п.

Многие из перечисленных  расходов корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе  затрат, что важно для налогообложения. Для налогообложения затраты  на командировки, представительские  расходы и расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации  за использование личных легковых автомобилей  для служебных поездок принимаются  в пределах, которые устанавливаются  законодательством.

Расходы на рекламу  также включаются в себестоимость  продукции в пределах утвержденных норм.

Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам налоговыми органами не принимаются, а  по оплате процентов банков принимаются  в пределах учетной ставки Центрального банка РФ. Затраты по оплате процентов  по просроченным бюджетным ссудам в  себестоимость продукции (работ, услуг) также не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются  в пределах ставок, установленных  законодательством.

Оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров для налогообложения включается в себестоимость продукции в порядке, установленном законодательством. А расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции не включаются. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России (практическое пособие). - М.: Инфра-М, 2007. - С.146.

При определенных условиях некоторые виды расходов в  себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет чистой прибыли  организации. К ним относятся  затраты, связанные с ревизией или  аудиторской проверкой финансово-хозяйственной  деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей  организации, в то время как расходы  по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции. Платежи  за предельно допустимые выбросы  загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции, а за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

1.3 Методы учета затрат  на производство

Себестоимость продукции - это один из основных показателей  работы предприятия. Исчисление себестоимости  продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную  и отчетную (фактическую) калькуляции. Козлова Е.П., Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: АСТ, 2009. - С. 114.

Плановые калькуляции  определяют среднюю себестоимость  продукции на плановый период. Их составляют исходя из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования  оборудования и норм расходов по организации  обслуживания производства. Для планируемого периода нормы расходов являются средними.

Сметная калькуляция - это разновидность плановой, которую  составляют на разовое изделие или  работу для определения цены, расчетов с заказчиками и т.п.

Нормативные калькуляции  составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат. Их называют текущими норма затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе. В начале года текущие нормы затрат, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию. В конце года текущие нормы затрат ниже. Естественно, нормативная себестоимость продукции в начале года будет выше плановой, в конце года - ниже. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. - М.: «Герда», 2008. - С. 250.

Отчетные или  фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о  фактических затратах на производство продукции, они отражают фактическую  себестоимость продукции, (В фактическую  себестоимость продукции включаются и не планируемые непроизводственные расходы.)

Исчисляют себестоимость  продукции разными методами. Под  методом калькуляции понимают систему  приемов, используемых для исчисления себестоимости единицы продукции. Выбор метода определяется типом  производства, наличием незавершенного производства, длительностью производственного  цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции, сложностью производства.

В промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод  применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной, сложной продукции. Сущность метода в следующем. Николаева С.А. Управленческий учет. - М.: Дашков и К, 2010. - С. 325.

Все виды затрат на производство учитывают по текущим  нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут  оперативный учет отклонений фактических  затрат от текущих норм с указанием участка возникновения отклонений, причин и виновников отклонений; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость определяется сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм:

З_ф = 3_н + О + И (1.1)

где З_ф - фактические затраты;

3_н - нормативные затраты;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений  норм. Юцковская И.Д. Процесс калькулирования // ГлавБух. - 2009. - № 6. - С. 25.

Отклонения фактических  затрат определяют методом документирования (инвентарным методом). Текущий учет затрат по нормам и отклонений ведут  по прямым расходам (сырье, материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным  расходам распределяются между видами продукции по истечении месяца. Аналитический  учет затрат на производство продукции  ведут в карточках или оборотных  ведомостях, которые составляют по отдельным видам или группам  продукции.

Нормативный метод  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами по текущим нормам, а также контроль отклонений от норм и точное калькулирование себестоимости продукции.

Позаказный метод  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на ремонтных работах и некоторых других. В данном случае объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Заказом может быть изделие, ремонтные, монтажные или экспериментальные работы. Заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на его агрегаты или узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный  аналитический счет с указанием  шифра заказа. Учет прямых затрат ведут  на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и т.п. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно  по принятым в данном производстве способам.

При позаказном методе учета затрат отчетную калькуляцию  составляют после выполнения заказа. Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Борисова Е.Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. - М.: Вузовский учебник, 2009. - С. 46.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья и в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы проходят несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном  использовании сырья или полуфабрикатов продукцию различных сортов и  марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов, а при изготовлении из одного и  того же вида сырья нескольких продуктов  выделяют основной продукт. Остальные  продукты рассматриваются как побочные и оцениваются по установленным  ценам. Стоимость побочной продукции  вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты  относят на себестоимость основного  продукта.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и другого вида затрат сопоставляют с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет контролировать затраты на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях с узкой номенклатурой продукции и где незавершенное производство отсутствует полностью или частично. Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Борисова Е.Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. - М.: Вузовский учебник, 2009. - С. 54.

1.4 Учет по элементам  затрат

Перечень элементов  затрат и порядок их учета регламентирован  Положением о составе затрат с  изменениями и дополнениями к  нему. Элемент "Материальные затраты" отражает стоимость:

приобретенных сырья и материалов, которые используются на производственные нужды, а также  комплектующих изделий и полуфабрикатов;

работ и услуг  производственного характера, которые  выполняются сторонними организациями  или производственными подразделениями  предприятия, не относящимися к основному  виду деятельности;

природного сырья;

топлива, приобретаемого и расходуемого на технологические  цели, выработки всех видов энергии, отопления, транспортных работ по обслуживанию производства, выполняемых транспортом  организации;

покупной энергии  всех видов, расходуемой на технологические, производственные и хозяйственные  нужды;

потерь от недостачи  поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Пипко В.А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Инфра-М, 2010. - С. 75.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен  приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, которые выплачиваются  снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы в себестоимость  продукции не включается стоимость  возвратных отходов. Под возвратными  отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые  образовались в процессе производства продукции, полностью или частично утратили потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используются с повышенными  затратами или не используются по прямому назначению совсем. Котляров С.А. Управление затратами. - Спб.: Питер, 2008. - С. 124.