Методы и системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере ООО "Элегия"

Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию  методов учета  затрат и системы  калькулирования себестоимости ООО "Элегия"

3.1 Мероприятия по  внедрению системы  ограниченной себестоимости  по носителям затрат

В условиях неравномерности  поступления нагрузки на производственное оборудование ООО "Элегия", наличия  нормируемых резервов свободного времени  у персонала кухни для обеспечения бесперебойной работы предприятия важное значение имеет деление эксплуатационных затрат на условно-постоянные и переменные.

Для повышения  рентабельности производства и достижения желаемых результатов финансово-хозяйственной  деятельности ООО "Элегия" необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения. В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Раздельный учет переменных и постоянных затрат и  признание постоянных затрат убытками отчетного периода - главный принцип, заложенный в основу системы "директ-костинг". Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

Переменные затраты  меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, к ним  относятся, в частности, прямые расходы  на запчасти и детали, расходы на зарплату производственного персонала  и т.д. Постоянные затраты не зависят  от объемов производства и продаж. К ним относятся расходы на аренду офисного помещения, административные расходы, расходы по амортизации  офисного оборудования и т.д.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной  в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон  включает постоянную сумму абонентской  платы и переменную часть, которая  зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров. Иногда смешанные затраты также  называют полупеременными и полупостоянными. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными  и переменными.

Таким образом, при выборе метода "директ-костинг" планируются и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям.

К преимуществам  системы "директ-костинг" относятся:

простота и  объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

возможность сравнения  себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и  относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

возможность акцентировать  внимание руководства на изменении  маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так  и по различным изделиям; выявить  изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

информация, получаемая в системе "директ-костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

возможность проведения анализа в условиях ограниченного  ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

принципы системы "директ-костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

Общими недостатками системы "директ-костинг" являются:

трудности в  разделении затрат на постоянные и  переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например, в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

необходимость для большинства компаний наличия  информации о величине полных издержек, прежде всего для определения  цены изделия, так как в ценах  в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик  риск несоблюдения этого условия;

наличие некоторых  трудностей при формировании внешней  отчетности.

Решая задачу снижения себестоимости, можно манипулировать увеличением или уменьшением  не только переменных, но и постоянных затрат, и в зависимости от этого  вычислять, на сколько процентов  возрастет прибыль.

В практических расчетах результат от реализации после  возмещения переменных затрат представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Этот показатель обозначается как сумма  покрытия (маржинальный доход). Желательно, чтобы результата от реализации после  возмещения переменных затрат хватало  не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.

В ООО "Элегия" пользуются калькуляционным вариантом  учета затрат, то есть калькулируется полная фактическая себестоимость  готовой продукции. Представим новый  вариант учета затрат, который  основан на применении системы "директ-костинг".

Прежде всего  здесь необходимо разделить затраты  за отчетный период на производственные, которые связаны с производственным процессом и периодические, связанные  с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты также  как и при учете полной себестоимости  собираются по дебету счета 44 "Расходы  на продажу" и 20 "Основное производство".

Косвенные же производственные расходы собираются только по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце  отчетного периода косвенные  производственные расходы, собранные  в течение отчетного периода  на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счета 44 "Расходы  на продажу".

Но еще остались периодические затраты, которые  собирались на счете 26 "Общехозяйственные  расходы". Они при этом учете  затрат не включаются в себестоимость  продукции, а списываются в конце  отчетного периода непосредственно  на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, при данном учете затрат калькулируется неполная, ограниченная себестоимость  по носителям затрат (см. рис.3.1).

Рис.3.1 Списание косвенных расходов при использовании  метода "директ-костинг"

Большое внимание при организации производственного  учета в ООО "Элегия" следует  уделить учету косвенных производственных расходов. С позиций применения директ-костинга можно порекомендовать следующий метод учета производственных накладных расходов.

Этот метод  связан с тем, что по системе "директ-костинг" распределяют только переменные производственные накладные расходы. Постоянные расходы, не распределяя, общей суммой списывают на дебет счета финансовых результатов. При таком методе необходимо вести два счета для учета производственных накладных расходов: "Постоянные производственные накладные расходы" и "Переменные производственные накладные расходы". Можно в качестве счета постоянных производственных накладных расходов применять счет 25 "Общепроизводственные расходы". Для учета переменных производственных накладных расходов рекомендуем ввести в рабочий план счетов и использовать счет 24 "Переменные производственные накладные расходы".

Разделение затрат на постоянные и переменные осуществим следующим образом: к постоянным затратам отнесем общепроизводственные расходы за вычетом стоимости  электроосвещения, амортизацию оборудования. Все остальные затраты отнесем  к переменным.

При условии  благополучного внедрения система "директ-костинг" предоставляет широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений в ООО "Элегия". В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно выделить:

проведение маржинального  анализа финансовых результатов;

планирование  объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии  ограничивающего фактора;

ценообразование;

выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);

оценка эффективности  деятельности подразделений предприятия (центров ответственности);

оценка эффективности  организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.

Процесс принятия управленческих решений в ООО "Элегия" на основе применения метода "директ-костинг" отражен на рис.3.2.

Рис.3.2 Процесс  принятия управленческих решений на основе метода "Директ-костинг"

3.2 Оценка эффективности  внедряемых мероприятий

Каждое принимаемое  решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается  на финансовом результате предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости  между этими категориями является установление точки безубыточности - определение момента, начиная с  которого доходы предприятия полностью  покрывают его расходы.

Одним из мощных инструментов в определении точки  безубыточности является методика анализа  безубыточности производства. Его еще  называют анализом соотношения "затраты-объем-прибыль" (Cost - Volume - Profit; СVР - анализ). Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Анализ соотношения "затраты - объем - прибыль" на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Под точкой безубыточности понимается такая выручка и такой объем  производства предприятия, которые  обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, т.е. это тот  объем продаж, при котором предприятие  не имеет ни прибыли, ни убытка.

Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы  покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной  продукции будет приносить прибыль  предприятию.

Разность между  фактическим количеством реализованной  продукции и безубыточным объемом  продаж продукции - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние  предприятия.

Определить безубыточный объем продаж и зону безопасности можно графическим и аналитическим  способами. Эти показатели зависят  от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен  на продукцию

Для определения  безубыточного объема продаж (q_без) в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных расходов (Р_п) разделить на долю маржинального дохода в выручке (Д _мд):

q_без = Р_п / Д _мд (3.1)

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном  выражении.

Для этого надо сумму постоянных расходов разделить  на разницу между ценой реализации продукции (ц) и удельными переменными расходами на единицу продукции (р пер):

q_без = Р_п / (ц - р _пер) (3.2)

Для расчета  безубыточного объема продаж в процентах  к объему выпуска продукции, который  принимается за 100%, может быть использована формула:

q_без = Р_п / МД Ч 100% (3.3)

Зона безопасности (ЗБ) равна разности между реализуемым  и безубыточным объемом и структурой продаж (q и qбез соответственно):

ЗБ = q - q_без (3.4)

Зону безопасности также можно посчитать в процентах:

ЗБ = (q - q_без) / q Ч 100% (3.5)

Определим безубыточный объем продаж и зону безопасности реализации 1 порции нововведенного в  январе 2010 г. в меню кафе "Элегия" блюда "Семга жареная" за 9 мес. 2010 г. Это блюдо на заказ, в связи  с чем "выбивается" из общей  концепции "fast-food", поэтому анализ производства этого блюда имеет особое значение.