Методы и системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере ООО "Элегия"

ООО "Элегия" добилось снижения уровня расходов по сравнению с предыдущим и прошлым  годами, что свидетельствует о  повышении эффективности хозяйствования.

Проанализируем  состав и структуру издержек ООО "Элегия", изменения отдельных  статей расходов. В связи со спецификой деятельности в издержках общественного  питания основное место занимают расходы на оплату труда (примерно 30-40 % от всех издержек).

По ООО "Элегия" в октябре 2009 г. издержки в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (табл.2.12).

По одним статьям  расходов предприятие добилось относительного снижения, по другим допустило относительный  перерасход. Так, по сравнению с планом относительный пере расход составил: по расходам на оплату труда - 15 тыс. р. (4527 х 0,339: 100), амортизации основных средств - 8 тыс. р., отчислениям и затратам на ремонт основных средств - 10 тыс. р., расходам на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров - 3 тыс. р., налогам, отчислениям и сборам, включаемым издержки общественного питания, - 6 тыс. р., прочим нормируемым затратам, включаемым в издержки обращения (производства), - 2 тыс. р.

Таблица 2.12.

Информация о  составе издержек производства и  обращения ООО "Элегия", тыс. руб.

Для объективной  оценки выполнения плана и динамики издержек производства и обращения  необходимо детально и глубоко изучить  влияние факторов на их размер. К  независимым факторам относятся  изменения продажных цен на продукцию  собственного производства и покупные товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ; прием или передача предприятий питания, складов, другие организационно-структурные изменения внутри предприятия и т.п. Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику товарооборота; изменения его объема, состава и структуры; времени обращения товаров и продуктов; повышение или снижение уровня производительности труда работников; расширение поставки продуктов от местных поставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения: улучшение использования транспорта; повышение эффективности использования материально-технической базы предприятия; совершенствование экономической работы и др.

По степени  зависимости отдельных статей издержек от степени выполнения плана товарооборота  их подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные расходы. К  условно-переменным расходам относят  транспортные издержки; расходы на оплату труда; затраты на подработку, подсортировку, упаковку и хранение товаров; расходы топлива, газа и  электроэнергии для производственных нужд; проценты за пользование кредитами  и займами; потери продуктов при  перевозке, хранении и реализации в  пределах норм; расходы на тару; налоги, отчисления и сборы, включаемые в  издержки общественного питания, и  большая часть прочих нормируемых  затрат, включаемых в издержки общественного  питания, расходов на управление и функционирование предприятий и прочих расходов. С  перевыполнением плана товарооборота  в основном пропорционально растут суммы условно-переменных расходов. Условно-постоянные издержки включают расходы на аренду, содержание, амортизацию  и ремонт основных средств, износ  санитарной одежды, столового белья, расходы на торговую рекламу, расходы  на обеспечение условий труда  персонала и частично прочие нормируемые  затраты, затраты на управление и  функционирование предприятий и  прочие издержки. При перевыполнении плана товарооборота их суммы  обычно остаются неизменными (плановыми) или изменяются незначительно.

Для измерения  влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки производства и обращения сделаем пересчет плановых расходов на фактический товарооборот.

По ООО "Элегия" пересчитанная плановая сумма по статье "Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров" составила 127 тыс. р. (4527 х 2,811: 100). Аналогично пересчитаем на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных расходов. Из плановой суммы расходов на оплату труда 792 тыс. р. заработная плата работников производства составляет 443 тыс. р. и 349 тыс. р. (792 - 443) - остальных работников. Плановые расходы на оплату труда, пересчитанные на фактический товарооборот и выпуск собственной продукции, равны 818 тыс р. [ (443 х 103,8: 100) + (349 х 102,6: 100)], или 18,069 % к обороту (818: 4527 х 100). Пересчитанные плановые издержки по статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" составляют 270 тыс. р. (260 х 103,8: 100), или 5,964 % к обороту (270: 4527 х 100).

Пересчитанный плановый уровень условно-постоянных расходов определим отношением плановой их суммы к фактическому товарообороту  и умножением полученного итога  на 100. Так, по статье "Расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов" он будет равен 1,767 % к  обороту (80: 4527 х 100).

В статье "Прочие нормируемые затраты, включаемые в  издержки обращения (производства)" из общей плановой их суммы условно-переменные издержки составляют 34 тыс. р. и условно-постоянные - 16 тыс р. (50 - 34). Пересчитанная плановая сумма прочих нормируемых расходов на фактический товарооборот отчетного года равна 51тыс. р. (34 х 102,6: 100 + 16), или 1,127 % к обороту. Сумма условно-переменных расходов на управление и функционирование предприятия по плану составила 28 тыс. р. Пересчитанная плановая сумма издержек по статье "Расходы на управление и функционирование торговой организации" равна 41 тыс. р. [ (28 х 102,6: 100) + (40 - 28)], что составляет 0,906 % к обороту (41: 4527 х 100). Условно-переменные прочие расходы по плану составили 20 тыс. р. Их плановая сумма, пересчитанная на фактический товарооборот отчетного года, составляет 30 тыс. р. [ (20 х 102,6: 100) + (29 - 20)], что составляет 0,663 % к обороту.

Результаты анализа влияния степени выполнения планов товарооборота и выпуска собственной продукции на издержки ООО "Элегия" обобщим в табл.2.13. Перевыполнение планов товарооборота и выпуска собственной продукции привело к росту суммы издержек производства и обращения на 55 тыс. р. и к снижению их уровня на 0,049 % к обороту.

На издержки ООО "Элегия" значительное влияние  оказывает изменение состава  товарооборота и, прежде всего, доли в общем его объеме продукции собственного производства и покупных товаров. Увеличение в товарообороте удельного веса продукции собственного производства ведет к повышению уровня издержек предприятий питания, и наоборот. Влияние изменения состава товарооборота (доли продукции собственного производства в товарообороте) на уровень издержек производства и обращения может быть измерено при помощи поправочного коэффициента (К_изд):

(2.6)

где У_изд - средний уровень издержек производства и обращения (базисный); Д_соб - удельный вес (доля) собственной продукции в общем объеме товарооборота (базисный);

Таблица 2.13.

Алгоритм расчета влияния степени выполнения планов товарооборота и выпуска собственной продукции на издержки ООО "Элегия"

А_изд - отношение уровня издержек по производству и продаже собственной продукции к уровню издержек по реализации покупных товаров (отношение издержкоемкости продукции собственного производства к издержкоемкости покупных товаров). По анализируемому предприятию питания А_нзд = 2,2.

Поправочный коэффициент  показывает, на сколько процентов  к обороту изменится уровень  издержек, если доля продукции собственного производства в товарообороте возрастет  или уменьшится на 1 %. По ООО "Элегия" поправочный коэффициент равен 0,311 % к обороту:

увеличение доли собственной продукции в товарообороте  предприятия питания по сравнению  с планом на 1,0 % повысило уровень  издержек производства и обращения  на 0,311 % к обороту (0,311 х 1,0), что составляет 14 тыс. р. (4527 x 0,311: 100).

Трудоемкость  производства и реализации собственной  продукции примерно в три раза выше трудоемкости продажи покупных товаров. Отсюда поправочный коэффициент  по расходам на оплату труда будет  равен 0,140 % к обороту:

увеличение доли собственной продукции в товарообороте  на 1,0 % привело к повышению уровня расходов на оплату труда на 0,140 % к  обороту (0,140 х 1,0), или на 6 тыс. р. (4527 х 0,140: 100).

Значительное  влияние на издержки предприятий  общественного питания оказывает  изменение в общем (валовом) товарообороте  доли розничной реализации собственной  продукции и покупных товаров, так  как издержкоемкость последней примерно в 1,8 раза выше издержкоемкости оптовой продажи собственной продукции. Влияние этого фактора на издержки можно также измерить при помощи поправочного коэффициента, который по анализируемому предприятию составил 0,230 % к обороту.

Перевод ООО "Элегия" на работу с полуфабрикатами высокой  степени готовности на протяжении всего  года сокращает затраты на первичную  обработку сырья примерно на 30 % и  ведет к снижению уровня издержек на 1,7-3,2 % к обороту (в зависимости  от удельного веса в товарообороте  продукции собственного производства). Исследования показывают, что увеличение доли полуфабрикатов в обороте продукции  собственного производства (в расходе  продуктов) на 1 % обеспечивает снижение уровня издержек на 0,04 - 0,05 % к обороту. По анализируемому предприятию доля полуфабрикатов и быстрозамороженных блюд в общем расходе продуктов  по сравнению с планом возросла на 1,4 %, и в связи с этим расходы  уменьшились на 0,070 % к обороту (0,05 х 1,4), или на 3 тыс. р. (4527 х 0,070: 100).

Снижение или  повышение продажных цен на продукцию  собственного производства и покупные товары оказывает определенное влияние  на издержки предприятий общественного  питания, так как сумма ряда статей расходов (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств  и некоторые другие) не находится  в прямой зависимости от изменения  продажных цен на продукцию собственного производства и покупные товары. Повышение продажных цен ведет к росту объема товарооборота, а следовательно, и к снижению уровня издержек производства и обращения.

После изучения влияния факторов на издержки производства и обращения обобщим результаты анализа и определяют реальную их экономию или перерасход (табл.2.14).

Независимые от деятельности предприятия факторы  способствовали снижению суммы издержек производства и обращения на 139 тыс. р. и их уровня - на 3,069 % к обороту. Факторы, зависящие от результатов  работы предприятия общественного  питания, привели к росту расходов на 180 тыс. р. и повышению их уровня на 2,694 % к обороту.

Таблица 2.14.

Обобщение данных анализа влияния факторов на издержки ООО "Элегия" за октябрь 2009 г.