Методика і організаціяобліку та аудиту розрахунків з покупцями та замовниками

           Структура і функції бухгалтерського апарату на підприємстві залежать від характеру та об'єкта діяльності цього підприємства.

          Основним напрямком удосконалення організації бухгалтерського обліку є його автоматизація з використанням комп'ютерної техніки.

         Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-IV від 16 липня 1999 р. визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

Стаття 8 Закону "Організація бухгалтерського  обліку на підприємстві"

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві грунтується на застосуванні загальноприйнятих  у міжнародній практиці передумов  та принципів.

1. Передумовами  бухгалтерського обліку є: 

- самостійність  і незалежність підприємства. Підприємство  має бути юридичне самостійним  стосовно свого власника. Розрахункові  рахунки власника та підприємства  розділені, відповідальність по  зобов'язаннях один одного не  перетинається; 

- безперервність  діяльності підприємства. Припускається,  що підприємство, постійно функціонує  й продовжуватиме в майбутньому  свою діяльність;

- грошовий  вираз усіх господарських операцій;

- можливість  поділу безперервної діяльності  підприємства на звітні періоди  і періодичність виявлення результатів  діяльності.

2. Бухгалтерський  облік здійснюється на основі  таких принципів: 

- визнання  доходів. Цей принцип передбачає, що з 01.10.98 р. доходи визнаються  і відображаються в обліку  за методом нарахування, тобто  з моменту виникнення права  на них; 

- розмежування  доходів і витрат між періодами  та узгодження (відповідність) доходів  звітного періоду з витратами,  завдяки яким одержані ці доходи;

- повноти  відображення всіх господарських  операцій і виробничих процесів;

- достовірного  і точного подання фінансової  звітності; 

- обережності  й передбачливості, згідно з  чим передбачені потенційні збитки, (сумнівна) заборгованість клієнтів, знецінення активів тощо, мають  бути відображені у результатах  звітного періоду;

- постійності,  тобто незмінності прийнятої  методології відображення окремих  господарських операцій та оцінки  майна протягом поточного року. Зміна на наступний рік має  бути пояснена у річній бухгалтерській  звітності.

Відповідальність  за організацію бухгалтерського  обліку на підприємствах, в установах  та організаціях несуть власники останніх або призначені ними керівники. Відповідальність за організацію бухгалтерського  обліку в бюджетних установах  несуть їхні керівники.

           Власник або керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для належного ведення бухгалтерського обліку.

І. Організація  обліку з використанням обчислювальної техніки (Методичні вказівки № 35/34 від 20.02.81 p.).

II. Вибір  раціональної форми ведення бухгалтерського  обліку, виходячи з виду підприємства, конкретних умов та вимог господарювання.

III. План рахунків  бухгалтерського обліку активів,  капіталу, зобов'язань і господарських  операцій, який визначає методологію  обліку в усіх сферах економічної  діяльності підприємства. Структура  Плану рахунків за Національними  стандартами бухгалтерського обліку  органічно пов'язана зі структурою  Балансу і Звіту про фінансові  результати, які встановлені Національними  стандартами бухгалтерського обліку. Так, у розділах Активу балансу  відображають залишки рахунків  класів 1 - 3, а у розділах Пасиву  балансу - залишки рахунків класів 4 - 6. За даними рахунків класів 7-9 без додаткових вибірок може бути складений Звіт про фінансові результати.

Таким чином, кожний клас Плану рахунків має конкретне  призначення та тісно пов'язаний з інформаційними потребами зовнішніх  і внутрішніх користувачів.

IV. Первинні  облікові документи та регістри  бухгалтерського обліку (ст. 9 Закону  України № 996-XIV від 16.07.99 p.).

1. Підставою  для бухгалтерського обліку господарських  операцій є первинні документи,  які фіксують факти здійснення  господарських операцій.

Первинні  документи мають бути складені під  час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо  після її закінчення. Для контролю та впровадження, оброблення даних  на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

2. Первинні  та зведені облікові документи  можуть бути складені на паперових  або машинних носіях і повинні  мати такі обов'язкові реквізити: 

- назву документа  (форми);

- дату і  місце складання; 

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та  обсяг господарської операції, одиницю  виміру господарської операції;

- посади  осіб, відповідальних за здійснення  господарської операції та правильність  її оформлення;

- особистий  підпис або інші дані, що дають  змогу ідентифікувати особу, яка  брала участь у здійсненні  господарської операції.

3. Інформація, що міститься у прийнятих до  обліку первинних документах, систематизується  на рахунках бухгалтерського  обліку в регістрах синтетичного  та аналітичного обліку шляхом  подвійного запису їх на взаємно  пов'язаних рахунках бухгалтерського  обліку.

           Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на 1-ше число кожного місяця.

4. Регістри  бухгалтерського обліку повинні  мати назву, період реєстрації  господарських операцій, прізвища  і підписи або інші дані, що  дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у складанні.

           Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

5. Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.

6. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

7. Первинні документи та регістри бухгалтерського обліку можуть бути вилучені у підприємства тільки за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їхніх повноважень, передбачених законами. Посадова особа підприємства має право в присутності представників органів, які здійснюють вилучення, зняти копії документів, що вилучаються. Обов'язковим є складання реєстру документів, що вилучаються, у порядку, встановленому законодавством.

           Організація внутрішнього обліку і внутрішнього контролю передбачає:

- організацію  документообігу підприємства (складання  графіка проходження первинних  документів та здійснення контролю  за операціями підприємства);

- організацію  обліку витрат виробництва (витрат  обігу) за елементами, за статтями  калькуляції; 

- внутрішньогосподарський  контроль за майном і цінностями  підприємства.

           Створення інвентаризаційних комісій Інструкція № 69 від 11.08.94 р.) здійснюється з метою:

- раптових  ревізій каси;

- планових  інвентаризацій до складання  квартальних та річних звітів.

          Згідно зі ст. 10 Закону України № 996-XIV від 16.07.99 р. має провадитись інвентаризація активів і зобов'язань.

1) Для забезпечення  достовірності даних бухгалтерського  обліку та фінансової звітності  підприємства зобов'язані провадити  інвентаризацію активів і зобов'язань,  під час якої перевіряються  і документально підтверджуються  їх наявність, стан та оцінка.

2) Об'єкти  і періодичність проведення інвентаризації  визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків коли  її проведення є обов'язковим  згідно із законодавством.

            Основу організації складання балансу формують дані аналітичного та синтетичного обліку. Розроблення номенклатур здійснюється загальноприйнятим методом відбору — складанням таблиці, форма якої наведена в табл. 1.1.          Основними носіями поточного обліку є облікові реєстри аналітичного та синтетичного обліку.

                                                                                                                   Табл. 1.1.

Перелік облікових  номенклатур складання фінансової звітності

ПрАТ“Науково-виробничий діагностичний центр”

Характеристика даних, необхідних для  обліку	Для чого потрібні дані	Вимірники		У яких носіях інформації фіксуються
		натуральні	вартісні
1.Грошові кошти та грошові документи	Облік надходження та руху грошових коштів та грошових документів	-	Сума Від кого надійшли Кому видано	ПКО, ВКО, РПВ
2.Довгострокові та короткострокові позики банку	Облік отриманих та сплачених позик  банку	-	Сума Від кого надійшли	Виписка банку, Кредитний договір, Платіжне доручення
3.Необоротні активи і фінансові інвестиції	Облік надход., наявності та руху необорот. активів	Кількість Ціна	Сума Від кого надійшли Куди вибули	Первинні документи з обліку ОЗ, НМА
4.Поточні та довгострокові зобов’язання	Облік розрахунків за зобов’язаннями	-	Сума	Первинні документи з обліку зобов’язань та розрахунків
5.Витрати	Облік витрат	Кількість Якість Ціна	Сума	Первинні документи з обліку запасів, довідки бухгалтерії
6.Доходи і фінансові результати	Облік доходів та фінансових результатів (прибуток або збиток)	-	Сума	Первинні документи, що підтверджують  отримання доходів та формування фінансового результату
7.Власний капітал	Облік власного капіталу	-	Сума	Первинні документи, що підтверджують  збільшення або зменшення капіталу підприємства

 

Організація носіїв поточного обліку завершується формуванням альбомів форм (табл. 1.2).    

 

 

 

 

                                                                                                         Таблиця 1.2

 

Перелік облікових реєстрів зі складання  фінансової звітності

 

№ п/п	Номер форми	Обліковий реєстр	Формат	Призначення реєстру	На підставі яких документів здійснюють
1	1	Баланс	А4	Відображення майнового стану  підприємства, стану активів, розрахунків, зобов’язань	Журнали 1, 2, 3, 4, 7
2	2	Звіт про фінансові результати	А4	Відображення фінансових результатів  діяльності підприємства	Журнали 5, 6
3	3	Звіт про рух грошових коштів	А4	Відображення руху грошових коштів на підприємстві	Журнали 1, 6
4	4	Звіт про власний капітал	А4	Відображення руху власного капіталу на підприємстві	Журнал 7
5	5	Примітки до річної фінансової звітності	А4	Виправлення помилок, внесення та розкриття  інших змін у фінансовій звітності	Відомості аналітичного обліку

 

Первинні  документи по розрахунках з покупцями  та замовниками ПрАТ «Науково- виробничий діагностичний центр»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.1. Схема  документообігу на ПрАТ «НВДЦ»

 

           Напрямком  ПрАТ «Науково-виробничий діагностичний центр»  є проведення експертизи промислової безпеки об’єктів котлонагляду, вантажопідіймальних механізмів та обладнання металургійних,  гірничодобувних, нафтоперероблювальних, нафтохімічних та хімічних виробництв.

           Підприємство продавець (робіт, послуг), який зареєстрований як платник податку на додану вартість, зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, в податковій накладній, крім інших реквізитів, вказується ціна наданих послуг, ставка і сума ПДВ, загальна сума, яка належить оплаті постачальнику. Податкова накладна виписується на кожну виконану роботу в двох примірниках, оригінал якої вручається покупцю (отримувачу послуг), а копія зберігається у продавця (постачальника) як звітний і розрахунковий податковий документ.