Методика і організаціяобліку та аудиту розрахунків з покупцями та замовниками

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Сума

1.Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг

361

702

410 073,50

2.Нарахована сума податкового зобов'язання

702

641

68 345,59

4.Витрати власного автотранспорту з доставки товарів покупцю

23,43

803

13 208,01

5.Погашено покупцем заборгованість

311 (30)

361

128 935,98

6.Отримано передоплату за товари

311

681

9 003,50

9.Погашено покупцем заборгованість

11 (30)

361

410 073,50

Зміст господарських операцій

Бух.запис

Сума,

грн

Дт

Кт

1.Надходження коштів від покупців  готової продукції

311

361

128935,98

2.Отримано позики від дебіторів

311

377

1285,00

3.Надходження коштів, які на початок  місяця знаходилися «в дорозі» 

311

333

0,00

4.Повернуто невикористаний акредитив  або його залишок 

311

331

0,00

5.Отримано кошти на цільове  фінансування

311

48

0,00

6.Отримано для фінансування науково-дослідних  робіт, на соціальний захист  громадян,  тощо 

311

48

0,00

7.Зараховано кошти, внесені з  каси підприємства 

311

301

142,32

8.Отримано відсотки по вільним  коштам 

311

712

0,00

9.Отримано від реалізованої іноземної  валюти 

311

719

0,00

10.Отримано доходи від фінансових  операцій 

311

73

496,31

       2.3. Звітність щодо розрахунків з покупцями та замовниками

             ПрАТ “Науково-виробничий діагностичний центр” на загальній системі оподаткування. У процесі  діяльності підприємства здійснюються роботи , послуги різним організаціям, іншим покупцям і замовникам. На всі надані послуги виписуються податкові накладні, які заносяться до спеціального реєстру отриманих і виданих податкових накладних  у звітному періоді. Також формується податкова декларація з ПДВ та розшифровкою до неї  в яких ми бачимо всі операції з різними контрагентами по розрахункам з покупцями і замовниками.

             Сформовану звітність потрібно надіслати електронною поштою до Південноі МДПА до 20 числа наступного за звітним періодом. Обов’язково треба дочекатись результатів перевірки та одержати квитанцію. В декларації розрахунки з постачальниками і замовниками виступають як зобов’зання перед бюджетом держави. Різницю між сумою зобов’язань та податковим кредитом потрібно сплатити до бюджету до 30 числа наступного після звітного періоду місяця.

            Фінансова звітність — це така бухгалтерська звітність, яка містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період .

           Зміст фінансової звітності забезпечує задоволення потреб користувачів в інформації, що необхідна для: прийняття рішень щодо придбання, продажу та володіння цінними паперами; прийняття рішень щодо участі в капіталі підприємства; оцінки якості управління; оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання; оцінки забезпеченості зобов'язань підприємства; визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу; регулювання діяльності підприємства; прийняття інших рішень.

           Резерв сумнівних боргів — це резерв, який створюється з метою покриття у майбутньому безнадійної дебіторської заборгованості. Він коригує дебіторську заборгованість до її чистої реалізаційної вартості, дозволяє підприємству показати, що відповідна сума не може бути стягнута з дебіторів.

          Таким чином, в умовах ризику неплатоспроможності покупців, підприємство попереджає виникнення втрат від сумнівної дебіторської заборгованості.

          Нарахування резерву сумнівних боргів відображається по кредиту рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів». Списання сумнівної заборгованості відображається за дебетом рахунка 38 «Резерв сумнівних боргів» в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості.

 Дт 38 «Резерв сумнівних  боргів» 

 Кт 36 «Розрахунки з  покупцями і замовниками» 

(Списано після закінчення  звітного періоду частина дебіторської  заборгованості покупця, яка визначена  безнадійної за рахунок створення  резерву) 

 Дт 949 «Інші витрати  операційної діяльності» 

 Кт 36 «Розрахунки з  покупцями і замовниками» 

(Списана частина виявленої  дебіторської заборгованості, що  залишилася, на інші операційні  витрати) 

 Дт 38 «Резерв сумнівних  боргів» 

 Кт 71 «Інші операційні  доходи» 

(Зменшена сума резерву  сумнівних боргів у зв'язку  зі зменшенням фінансового стану  підприємства)

            Створення резерву сумнівних боргів виходячи з періодизації дебіторської заборгованості передбачає угруповання дебіторської заборгованості за термінами її погашення з встановленням коефіцієнта сумнівних боргів для кожної групи. Для розрахунку суми резерву сумнівних боргів визначає такі показники:

1. коефіцієнт сумнівних  боргів (КС) з оплати дебіторської  заборгованості виходячи з фактичної  суми безнадійної дебіторської  заборгованості за продукцію,  товари, послуги за попередні  періоди, згрупованої щодо збільшення  терміну погашення; 

2. суму поточної дебіторської  заборгованості за продукцію,  товари, роботи, послуги згрупованої  за відповідними групами збільшення  термінів її погашення. 

            Величину резерву сумнівних боргів визначають за формулою:

 РСД = n (КСi * ДЗТГi) / 100,

 Де I - відповідна група  непогашення дебіторської заборгованості  за термінами росту непогашення; 

N - Загальна кількість  груп непогашеної заборгованості.

 Сума списаної безнадійної  заборгованості обліковується на  позабалансовому рахунку протягом  не менше трьох років для  спостереження за можливістю  її стягнення у випадках зміни  майнового стану боржника. Для  обліку суми списаної заборгованості  застосовується субрахунок 071 «Списана  дебіторська заборгованість» позабалансового  рахунку 07 «Списані активи». Якщо  протягом трьох років заборгованість  не буде відшкодована боржником,  слід остаточно списати суму  з позабалансового рахунку. 

            У балансі сума резерву показується в активі рядком (162) після первісної собівартості дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги (161). При підрахунку сума балансу суми резерву вичитується з суми первісної собівартості дебіторської заборгованості. 

           Формування бухгалтерської і фінансової звітності підприємство здійснює відповідно до принципових положень стандартів бухгалтерського обліку.

           Бухгалтерська звітність має відповідати таким вимогам: гарантувати об'єктивність і достовірність звітних даних; забезпечувати своєчасність даних; відображати дані про всі господарські операції за звітний період та дані про результати інвентаризації майна і зобов'язань; забезпечувати єдність методики формування звітних показників, порівнюваність звітних даних тощо.

            Фінансова звітність ПрАТ “Науково-виробничий діагностичний центр” містить:

- звіт про фінансові результати (форма № 1-Б);

- баланс (форма № 1);

- звіт про фінансові  результати (форма № 2);

           В формі №1-Б «Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість» дебіторська заборгованість відображається більш детально. У 2011р. фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування прибуток склав 486,3 тис.грн.

          У звіті про фінансові результати міститься інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства (операційної, звичайної, надзвичайної) за звітний період. Загальні вимоги щодо розкриття статей звіту про фінансові результати визначено стандартом 3 "Звіт про фінансові результати".

        Бухгалтерський баланс характеризує склад і обсяг активів, зобов'язань та власного капіталу підприємства на певну дату.

        Зміст і форму бухгалтерського балансу встановлено положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс”.

            Форми фінансової звітності підприємств і порядок заповнення встановлює Міністерство фінансів України за погодженням із Державним комітетом статистики України.

            Форма та зміст фінансової звітності, принципи її підготовки, вимоги до визнання, оцінки та розкриття окремих її елементів та методологія їх обліку визначаються положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

            Норми цього Положення (стандарту) слід застосовувати до фінансової звітності підприємству організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємства) усіх форм власності (крім бюджетних установ) і консолідованої фінансової звітності.

            Фінансова звітність — бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

            Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

            Порядок надання фінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством.

            Фінансова звітність повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їх конкретних інформаційних потреб.

            Згідно зі ст. 12 П(С)БО 1 звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. При цьому існує таке поняття, як проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період та складається наростаючим підсумком з початку року.

           Квартальна звітність (вона є скороченою) складається тільки з Балансу і Звіту про фінансові результати. У фінансовій звітності повинна бути зазначена валюта, в якій відображаються елементи звітності, та одиниця її виміру. Згідно з Законом бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться кожним підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються лише на даних бухгалтерського обліку.

           Фінансові звіти відображають фінансові результати операцій та інших подій, об'єднуючи їх у відповідні групи за економічними характеристиками.

          Якісні характеристики фінансової звітності досягаються за рахунок дотримання наступних принципів її підготовки:

- обачності, який передбачає  застосування в бухгалтерському  обліку методів оцінки, що повинні  запобігати заниженню оцінки  зобов'язань та витрат і завищенню  оцінки активів і доходів підприємства;

- повного висвітлення,  який забезпечує інформацією,  що дає можливість отримати  правильне, повне та достовірне  уявлення про майно, зобов'язання, власний капітал та прибуток (збиток) від господарської діяльності  підприємства;

- автономності, який передбачає, що кожне підприємство є юридичною  особою, відокремленою від її власників, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства;

- послідовності, який  передбачає, що підприємство повинно  дотримуватись обраної облікової  політики, постійно користуватись  одними й тими ж методами  обліку, принципами оцінки, видами  звітності та схемами складання  звітів;

- безперервності, згідно  з яким оцінка активів та  зобов'язань підприємства здійснюється  виходячи з припущення, що його  діяльність буде тривати далі, що є передумовою для амортизації  вартості його основного майна  частинами, виникнення довгострокових  зобов'язань та проведення оплати;

- нарахування та відповідності  доходів і витрат, який дозволяє  визначити фінансовий результат  звітного періоду шляхом порівняння  доходів звітного періоду з  витратами, що були здійснені  для отримання цих доходів.  При цьому доходи та витрати  відображаються в бухгалтерському  обліку та фінансовій звітності  в момент їх виникнення, незалежно  від дати надходження або сплати  коштів;

- превалювання сутності  над формою, згідно з яким операції  обліковуються відповідно до  їх сутності, а не лише виходячи  з юридичної форми;

- історичної (фактичної)  собівартості, який визначає, що  пріоритетною є оцінка активів  підприємства, виходячи з витрат  на їх виробництво та придбання;

- єдиного грошового вимірника,  який дозволяє узагальнити всі  господарські операції підприємства  у його фінансовій звітності;

- періодичності, який  передбачає можливість розподілу  діяльності підприємства на певні  періоди часу з метою складання  фінансової звітності.

            За періодичністю подання фінансову звітність поділяють на:

- річну звітність —  звітність про результати діяльності  підприємства за звітний рік  (баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал, примітки  до річної фінансової звітності);

- проміжну звітність —  звітність, що складається щоквартально  наростаючим підсумком із початку  звітного року до останнього  дня звітного періоду (баланс, звіт про фінансові результати).

            Перед складанням річної фінансової звітності неодмінно слід проводити інвентаризацію активів та зобов'язань підприємства.

            Підприємство зобов'язане подавати квартальну та річну фінансову звітність:

- органам, до сфери  управління яких воно належить;

- трудовому колективу  на його вимогу;

- власникам (засновникам)  підприємства;

- органам виконавчої влади.

            Датою подання фінансової звітності на ПрАТ “Науково-виробничий діагностичний центр” вважається день фактичної її передачі за належністю, а в разі надсилання її поштою — дата одержання адресатом звітності, зазначена на штемпелі підприємства зв'язку, що обслуговує адресата. Квартальну фінансову звітність підприємства подають не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річну — не пізніше 20 лютого наступного за звітним року.

           Кожну форму фінансової звітності підписують керівник і головний бухгалтер, а завіряють печаткою підприємства.

           При поданні адресатам до форм фінансової звітності додають листа підприємства з інформацією про склад поданої звітності.

           Інформація про підприємство, яка підлягає розкриттю у фінансовій звітності, включає:

- назву, організаційно-правову  форму та місцезнаходження підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адресу його офісу);

- короткий опис основної  діяльності ПрАТ “Науково-виробничий діагностичний центр”;

- назву органу управління, у віданні якого перебуває  підприємство, або назву його  материнської (холдингової) компанії;

- середню чисельність  персоналу підприємства протягом  звітного періоду.

            Кожний фінансовий звіт повинен містити дату, станом на яку наведені його показники, або період, який він охоплює.

            У фінансовій звітності повинна бути вказана валюта, в якій відображені елементи звітності, та одиниця її виміру.

            ПрАТ “Науково-виробничий діагностичний центр” висвітлює обрану облікову політику шляхом опису:

Принципів оцінки статей звітності.

Методів обліку щодо окремих  статей звітності.

Інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах або у примітках до них.

Інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний  для забезпечення її зрозумілості та доречності.