Методика і організація обліку та аналізу процесу реалізації готової продукції

Способи організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, визначаються обліковою політикою з урахуванням конкретних умов його діяльності.

Рух первинних документів з обліку реалізації готової продукції наведено на рис. 2.1.

 

Рис.2.1.

 

 

 

Об’єкти, для  управління якими розвязується задача: бухгалтерія, відділ збуту, відділ маркетингу, керівництво підприємства.

Призначення і використання вихідної результатної інформації:

• «Накладна на внутрішнє переміщення  з цеху на склад», призначена для опису всіх операцій з переміщення готової продукції з цеху виробництва на склад і контролю за їх відповідністю первинним документам (додаток Д) ;
• «Рахунок фактура» призначена для опису всіх операцій при продажу готової продукції зі складу покупцям і контролю за їх відповідністю первинним докуметам (Додаток К) ;
• «Видаткова накладна» призначена для опису всіх операцій з видачі готової продукції зі складу покупцям і контролю за їх відповідністю первинним докуметам (Додаток Ж) ;
• «Податкова накладна» призначена для опису всіх операцій щодо формування податкових зобов’язань покупців і контролю за їх відповідністю первинним документам
• «Картка складського обліку готової продукції» має екранне зображення і призначена для оперативного перегляду інформації про наявність і рух готової продукції на складі. Формується за запитом корисувача: головного бухгалтера, бухгалтера з обліку готової продукції, спеціаліста відділу збуту та маркетингу, керівництва підприємства (Додаток Е);
• «Звіт про надходження готової продукції» призначений для опису операцій з надходження готової продукції на склад за певний період (на дату запиту, за місяць). Використовується головним бухгалтером, бухгалтером з обліку готової продукції, спеціалістами відділу збуту та маркетингу, керівництвом підприємства;
• «Звіт про вибуття готової продукції» призначений для опису операцій з вибуття готової продукції зі складу за певний період (на дату запиту, за місяць). Використовується головним бухгалтером, бухгалтером з обліку готової продукції, спеціалістами відділу збуту та маркетингу, керівництвом підприємства;
• «Оборотно-сальдова  відомість руху готової продукції» призначена для контролю за наявністю і рухом готової продукції на складі, порівняння даних складського та бухгалтерського обліку. Використовується головним бухгалтером, бухгалтером з обліку готової продукції.

Умови за яких припиняється розв’язання задачі: виявлені порушення в інформаційній  базі (внаслідок несанкціонованого  або помилкового доступа до даних), відсутність інформації, необхідної для розвязання задачі, вихід з  ладу  апаратно-програмних засобів.

Зв’язок даної задачі з  іншими наведено на рис. 2.2.

 

Покупець

DOK 1

NAD

Бухгалтер, збутовик, маркетолог, керівництво підприємства

Бухгалтер

Облік наявності  та руху готової продукції на складі

Цех

KART

VID 2

VID 3

 

VID 5

 

VID 6

 

VID 7

 

НДІ

DOVO

 

DDOVSA

 

ZAL

ZAL

 

Облік наявності  та руху готової продукції на складі

Облік наявності та руху готової продукції на складі

VID 4

 

DOK 2

DOVST

DOVT

 

VID 1

Рис.2.2.

Відвантаження продукції  зі складу покупцям оформлюється накладною, рахунком-фактурою, податковою накладною, платіжною вимогою-доручненням. Собівартість відвантаженої продукції списується в дебет субрахунку 901 "Собівартість реалізованої готової продукції":

Д-т 901 К-т 26 «Готова продукція».

Витрати, пов'язані з реалізацією  продукції (реклама, транспортування, пакування тощо) обліковуються на рахунку 93 "Витрати на збут". Вони належать до витрат періоду і в  кінці звітного періоду в повній сумі списуються з кредиту рахунку 93 в дебет субрахунку 791. У дебет субрахунку 791 списується також і собівартість реалізованої продукції:

Д-т 791 К-т 901.

Дохід від реалізації продукції  в бухгалтерському обліку визнається згідно з принципом нарахування  за датою відвантаження продукції, а не за датою отримання коштів на рахунок продавця. При відвантаженні  продукції її собівартість списується в дебет субрахунку 901, а дохід  від реалізації відразу відображається за кредитом рахунку 701, при цьому  дебетується субрахунок 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" для  відображення заборгованості покупця. За кредитом субрахунку 701 відображається ціна реалізації плюс ПДВ. після чого сума ПДВ списується з дебету субрахунку 701 у кредит субрахунку 641 - ПДВ як податкове зобов'язання з ПДВ.

Приклад: Реалізовано продукцію за 5000 грн. без ПДВ (ПДВ, відповідно, 1000 грн.); собівартість реалізованої продукції 4100 грн. перша подія відвантаження товару (табл. 2.1).

Таблиця 2.1.

Відображення  в бухгалтерському обліку реалізації продукції

№ пор.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума грн.
		Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	Відвантажено продукцію  покупцю	901	26	4100
2	Відображено реалізацію продукції  і заборгованість покупця	361	701	6000
3	Відображено податкове зобов’язання ПДВ	701	641	1000
4	Списано на фінансовий результат:
	собівартість реалізованої продукції	791	901	4100
	дохід від реалізації	701	791	5000
5	Надійшла оплата від покупця	311	361	6000

Фінансовий результат  визначається на субрахунку 791 як різниця  між доходом від реалізації без  ПДВ (кредит) і собівартістю реалізованої продукції (дебет) і дорівнює: 5000 - 4100 = 900 грн.

При цьому, фінансовий результат  визначається незалежно від дати отримання коштів від покупців.

Якщо  першою подією буде надходження коштів від покупців, то в момент отримання  коштів вони відображаються як аванси отримані - субрахунок 681, а для відображення податкового зобов'язання з ПДВ. яке виникає за першою подією, дебетується субрахунок 643 "Податкові зобов'язання". Дохід у бухгалтерському обліку буде відображено після відвантаження продукції, при цьому ПДВ з дебету субрахунку 701 списується в кореспонденції з кредитом рахунку 643, який в цей момент закривається. Бухгалтерські проведення за даними попереднього прикладу, якщо першою подією є передоплата, подано в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2.

Відображення  в бухгалтерському обліку реалізації продукції

на умовах передоплати

№ пор.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума грн.
		Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	Надійшла передоплата  від покупця	311	681	6000
2	Відображено податкове зобов’язання ПДВ	643	641	1000
3	Відвантажено продукцію  через деякий час, списано її собівартість	901	26	4100
4	Відображено реалізацію продукції  ця	361	701	6000
5	Списано ПДВ	701	643	1000
6	Списано на фінансовий результат:
	собівартість реалізованої продукції	791	901	4100
	дохід від реалізації	701	791	5000

 

Реалізованою продукцією підприємства вважається продукція (товари, роботи, послуги), за яку покупцеві (замовникові) пред'явлені розрахункові документи. Пред'явленими розрахунковими документами (покупцеві, замовникові) вважаються документи з моменту подачі їх до установи банку (за умови здійснення розрахункових операцій через установи банків), або передачі їх покупцеві (замовникові) відповідно до умов, передбачених договором (контрактом), тобто без участі установ банків.

Відвантаження із складу підприємства - продавця реалізованої продукції  або товарів здійснюється на підставі документа «Товарно-транспортна  накладна»; передачу продукції і  товарів із складу до торговельного  приміщення (для роздрібної торгівлі) здійснюється шляхом використання документа  «Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє  переміщення) матеріалів».

При оформленні видаткових документів на вивіз із складу підприємства реалізованої продукції самовивозом  треба переконатися у тому, чи являється  отримувач дійсно представником  підприємства - покупця. З цією метою  здійснюється перевірка виданої  йому довіреності на отримання цінностей  із зазначенням у ній: строку її дії; адреси підприємства - покупця; кількості  продукції, яку необхідно отримати, паспортні дані, а також ідентичність підпису особи, завіреного підписами  керівником, головного бухгалтера і  печаткою підприємства - покупця.

За результатами змін, які відбулися із готовою  продукцією і товарами на складі на протязі місяця, до бухгалтерії підприємства подається «Звіт про рух матеріальних цінностей», за кожний день, за даними якого бухгалтером вносяться  відповідні зміни до «Оборотної відомості  по товарно-матеріальних рахунках», один раз на місяць.

Аналітичний облік приймання  та відпуску готової продукції ведеться на підставі прибуткових і видаткових документів.

У таблиці  2.3. наведені облікові номенклатури щодо первинного обліку готової продукції.

Таблиця 2.3.

Перелік облікових  номенклатур первинного обліку готової  продукції

№ з/п	Характеристика  даних, необхідних для обліку	Для чого потрібні дані	Вимірники		У яких носіях інформації фіксуються
			нату-ральні	варті-сні
1	2	3	4	5	6
1                       2                         3	Надходження готової продукції на склад дата надходження  найменування код готової продукції одиниця виміру кількість ціна сума код складу цех   Відпуск готової продукції зі складу дата відпуску найменування код готової продукції одиниця виміру кількість ціна сума код складу покупець     Наявність готової продукції на складі: найменування код готової продукції код складу одиниця виміру кількість сума дата надходження дата витрачання номер первинного документа від кого отримано кому відпущено кількість залишку сума залишку	Для обліку наявності та руху, контролю своєчасного надходження  готової продукції та розрахунків           Для обліку наявності та руху, контролю своєчасного витрачання готової продукції               Виявлення фактичної наявності  готової продукції та її відповідності  даним бухгал-терського обліку	+ + + + + - - +         + + + + + - - +           + + + + + - + + +   + + + -	- - - - - + + -         - - - - - + + -           - - - - + + - - -   + + - +	Прибутковий ордер                       Накладна, рахунок-фактура, платіжне доручення, податкова накладна, товарно-транспортна накладна                 Акт контрольної перевірки  інвентаризації цінностей, картка складського  обліку

 

2.3. Автоматизація обліку процесу реалізації готової продукції

В умовах жорсткої конкуренції  між підприємствами більше шансів на перемогу має той, хто в будь-який момент може чітко уявити, яка продукція  має найбільший попит, які товари є на складі і в якому обсязі слід здійснювати подальше їх виробництво  або придбання. Ефективне рішення  цих питань при зростанні інформації неможливе без використання комп’ютерних систем автоматизації оперативного і управлінського обліку. [38, ст. 166]

Сучасний стан інформаційних  технологій обумовив достатньо швидкий  розвиток систем автоматизації управління підприємством, яких на сьогодні існує  багато як від закордонних, так і  вітчизняних розробників програмного  забезпечення.

При автоматизації обліку готової продукції та її реалізації можна виділити такі основні завдання :

1) документування операцій  з обліку готової продукції;

2) ведення інформаційної  бази про надходження готової  продукції з виробництва;

3) визначення стану запасів  готової продукції;

4) перевірка виконання  планів із відвантаження й  реалізації продукції;

5) визначення фінансових  результатів від реалізації продукції,  робіт і послуг. [38, ст. 106]

Задачі обліку готової  продукції забезпечують автоматизований  її підрахунок товарів на складах, у  місцях виготовлення та на шляху реалізації покупцям. Нагромаджені в автоматизованій  системі дані дають можливість проведення аналізу показників з обліку готової  продукції, її відвантаження та реалізації в розрізі кожної аналітичної  інформації, що дуже важливо для  вирішення задач управлінського обліку та прийняття управлінських  рішень.

Автоматизація цих задач  із реалізації продукції одночасно  забезпечує і контроль надходження  від покупців платежів за відвантажену продукцію, облік реалізації в потрібних  цінах, визначення податку на додану вартість для віднесення в бюджет, розподіл витрат, пов’язаних зі збутом продукції, формування бухгалтерських записів щодо реалізації продукції.

Автоматизація обліку готової  продукції та її реалізації дозволяє скоротити обсяги облікових робіт, збільшити оперативність облікових  даних та значно розширити аналітичні можливості економічної служби підприємства з метою забезпечення його керівництва  необхідною інформацією для прийняття  управлінських рішень. [22, ст. 236]

В Україні використовується значна кількість програмних продуктів  для автоматизації бухгалтерського  обліку, найбільш популярними з яких є: «Парус», «FinExpert», «LadyFin», «Фінанси без  проблем», «1С: Бухгалтерія -Проф. для Windows)) та інші [77, с.15].