Методичка по бухгалтерскому учёту

Сущность метода «сторно» заключается в том, что ошибочная корреспонденция сторнируется, т. е. снимается, как бы уничтожается красной записью, и вместо нее делается правильная обычная запись.

В западном учете отрицательные  числа помещаются в круглые скобки, например (100 000). В настоящее время  таким способом обозначают числа  и многие российские бухгалтеры. Особенно это актуально в условиях автоматического  ведения учета.

В тех случаях, когда сторнируется не ошибочная, а просто излишняя запись (несостоявшаяся операция, ошибочно проведенная  два раза сумма и т.п.), исправление  ограничивается одной только одной  отрицательной записью, которой  и аннулируется ненужная запись.

При подсчете итогов все  суммы отрицательных записей  не только не прибавляются к суммам обычных записей, а, наоборот, вычитаются (исключаются) из них. Этим и достигается  основная цель «сторно» - аннулировать неправильную запись.

Дополнительные  записи применяются в тех случаях, когда в корреспонденции счетов сумма указана меньше, чем она должна быть. В этом случае на сумму ошибки составляется дополнительная корреспонденция счетов, и в ней указывается, в дополнение какой корреспонденции она составлена.

 

 

 

ТЕМА 10. Формы организации  бухгалтерского учета

 

Вопросы к теме:

 

1. Понятие формы бухгалтерского учета. Сущность форм бухгалтерского учета.
2. Организация бухгалтерского учета.

 

Литература: 5, 8

 

1. Понятие формы бухгалтерского учета. Сущность форм бухгалтерского учета

 

Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система  хронологической и систематической  записей, порядок ведения синтетического и аналитического учета, а также  способы и техника записи.

В настоящее время наиболее распространенными являются три  формы бухгалтерского учета:

• журнально-ордерная;
• мемориально-ордерная;
• Журнал-Главная.

Суть мемориально-ордерной формы учета заключается в следующем. На основании проверенных документов, отражающих хозяйственные операции, составляются так называемые ордера-документы бухгалтерского оформления. Они представляют собой указание, подписанное главным (старшим) бухгалтером, о том, в какие синтетические и аналитические счета следует произвести записи по хозяйственной операции, изложенной в документе, на основании которого составляется мемориальный ордер (табл. 9.1).

 

Таблица 9.1.

Мемориальный ордер №1 записать за январь 200__ г.

 

Основание (ссылка на документы  или содержание записи)	По дебету		По кредиту		Сумма, тыс. руб.
	Счет	Карт.	Счет	Карт.
Отчет по кассе за 2.01.	50		51		14925
				Итого	14925

2 января 199__г.

 

Главный (старший) бухгалтер   Шаркова

Приложение на 4 листах

 

Мемориальный ордер может  составляться на основании как одного документа, так и целой группы документов. По мере составления все  мемориальные ордера регистрируются в  регистре, называемом регистрационным  журналом (табл. 9.2), который при этой форме учета является основным регистром  хронологической записи, после чего все хозяйственные операции записываются по счетам Главной книги.

 

Таблица 9.2.

Регистрационный журнал за январь 200__г.

 

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата ордера	Суммы по мемориальным ордерам, тыс. руб.
1	2 января	14925
2	2 января	950
и т.д.	…	…
Итого за январь		510752

 

Итог регистрационного журнала  за месяц используется для сличения его с итогом оборотов по синтетическим  счетам оборотной ведомости. Этим достигается  проверка полноты охвата хозяйственных  операций синтетическим учетом.

После составления мемориальных ордеров и их регистрации в  журнале производятся записи в синтетические  счета. По данным записей в синтетических  счетах составляется оборотная ведомость  по синтетическим счетам, а на основе последней - отчетный баланс (рис 9.1).

Основной недостаток: значительные непроизводительные затраты труда  работников учета на составление  огромного количества мемориальных ордеров и весь последующий процесс, связанный с регистрацией хозяйственных  операций в регистрах синтетического и аналитического учета.

 

 

Рис. 9.1. Последовательность работы

при мемориально-ордерной форме  учета

 

Отличие формы учета, называемой журнал-главная, от мемориально-ордерной формы состоит в том, что регистры синтетического учета -регистрационный журнал и Главная книга - объединяются в одной книге Журнал-Главная, которая ведется по следующей форме (табл. 9.3.).

Сама форма этой книги  показывает, что, несмотря на простоту и наглядность, Журнал-Главная неприемлема  на предприятиях, где используется более 20-25 синтетических счетов, так  как на развороте листа Журнала-Главная технически трудно разместить большое количество колонок для дебета и кредита синтетических счетов.

Сущность журнально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит в следующем.

Хозяйственные операции записываются в журналах-ордерах и различного рода накопительных и группировочных ведомостях, построенных по шахматному принципу.

Первоисточником для отражения  операций в учетных регистрах  являются проверенные первичные  документы.

При этом на основе разовых  первичных документов, отражающих единичные  хозяйственные операции, производятся записи непосредственно в журналы-ордера. Аналитический учет в таких случаях  ведется либо в этих же журналах-ордерах (путем совмещения с синтетическим), либо в отдельных учетных регистрах.

 

Таблица 9.3.

Книга Журнал-Главная (тыс. руб.)

 

Месяц и число	№ бухгалтерской статьи (проводки)	Содержание записей	Сумма оборота	Счет №50 касса		Счет №52 расчетный счет		Счет №71 расчеты с подотчетными лицами
				дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
		Остаток на 1.01	-	17	-	25023	-	80	-
2 января	1	Получено наличными по чеку №180352	14925	14925			14925
2 января	2	По расходному к/о №1 в  возмещение перерасхода подотчетных  сумм Абрамову С.А.	440		440			440
…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
		Итого за январь	510752	31676	31681	84219	84583	40500	34500
		Остаток на 1.02.		12	-	24659	-	6080	-

 

На основании разовых  и накопительных документов, отражающих массовые хозяйственные операции, производятся записи предварительно в накопительные  и группировочные ведомости. В них собираются за месяц в разрезе синтетических, а иногда одновременно и аналитических счетов однородные хозяйственные операции. Итоговые данные этих ведомостей в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Месячные итоги журналов-ордеров  по корреспондирующим синтетическим  счетам переносятся в Главную  книгу, в которой ведутся все  синтетические счета, на основе последней  составляется отчетный баланс (рис. 9.2).

Все журналы-ордера и вспомогательные  ведомости ведутся по кредитовому  признаку, т. е. по кредиту одного или  нескольких счетов записи хозяйственных  операций производятся по шахматному принципу в дебет корреспондирующих  счетов. Шифры корреспондирующих  счетов указываются в заголовках вертикальных граф (в журнале-ордере №10 -наоборот). (См. табл. 9.4, 9.5).

Записи в журналах-ордерах  ведутся в хронологическом порядке. Каждой записи отводится одна строка.

Кроме журналов-ордеров, для  некоторых счетов ведутся ведомости  по дебету соответствующего счета (ведомость  №1 по дебету счета № 50 «Касса», ведомость  №2 по дебету счета №51 «Расчетный счет»  и т. д.). Итоги ведомостей используются для контроля оборотов по дебету счета.

 

 

Рис. 9.2. Схема последовательности работы

при журнально-ордерной форме  учета

 

В Главной книге каждому  счету открывается отдельная  таблица, рассчитанная для записи оборотов и остатков по счету в течение  года с разбивкой по месяцам (табл. 9.6).

Первая графа таблицы  предназначена для указания месяца. Три последующие графы под общим заголовком «Оборот по дебету с кредита счетов» используются для отображения сумм оборотов по дебету счета и кредиту корреспондирующих с ним счетов. При подсчете сумм, записанных в этих трех графах (по одной строке), получается общий оборот по дебету счета за месяц, который и проставляется в графу «Итого по дебету».

 

 

Таблица 9.4.

Журнал-ордер №1 по кредиту  счета №50 «Касса» в дебет счетов

за январь 200__ г. (тыс. руб.)

 

№ строки	Дата	№ 26 Общехозяйственные расходы	№ 51 Расчетный счет	№70 Расчеты с персоналом	№71 Расчеты с подотчетными лицами	Итого
1	02	5,10	-	-	4,40	9,50
2	03	-	233	14692	105	15030
3-25	04-30	27,9	251	16067	155,5	16501
26	31	-	-	-	140,1	140,1
	Итого	33	484	30759	405	31681

 

 

Таблица 9.5.

 

Журнал-ордер №2 по кредиту  счета №51 «Расчетный счет» 

в дебет счетов за январь» 200__ г. (тыс. руб.)

 

№ строки	Дата выписки (или за какое  время она составлена)	№50 Касса	№60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	№69 Расчеты по социальному страхованию	Итого
1	02	14925	9755	1548	26228
2	03	105	6040	-	6145
3-25	04-30	16495	21098	-	37613
26	31	140	14457	-	14597
	Итого	31665	51370	1548	84538

 

 

Таблица 9.6.

Счет №50 «Касса» (тыс. руб.)

 

Месяц	Оборот по дебету с кредита счетов				Оборот	Сальдо
	№51 журнал-ордер №2	№71 журнал-ордер №7	№ журнал-ордер №	Итого по дебету	по кредиту	дебет	кредит
Январь	31665	11	-	на 1.01 31676	200_г. 31681	17 12

 

Так, в нашем примере  в дебет счета «Касса» перенесены два итога: из журнала-ордера №2 - 31665 тыс. руб. с кредита счета «Расчетный счет» и из журнала-ордера №7 - 11 тыс. руб. с кредита счета «Расчеты с подотчетными лицами». Итог этих двух сумм - 31676 тыс. руб. - проставлен в графу  «Итого по дебету». Обороты по кредиту  счетов в Главной книге записываются общей суммой за месяц согласно итогам соответствующих журналов-ордеров.