Лекции по "Теория бухгалтерского учета"

t-align:justify">На рис. 2 представлена схема кругооборота хозяйствен­ных средств.

Рис. 2 Схема кругооборота хозяйственных средств

Имущество предприятий одновременно находятся на трех стадиях и в двух сферах кругооборота. В то время, когда одна часть находится в стадии снабжения, другая проходит стадию производства, а третья - стадию реализации.

В процессе кругооборота происходит смена формы (де­нежные средства, материальные средства, готовая продукция).

Каждая стадия кругооборота включает множество хозяй­ственных операций.

Хозяйственные операции представляют собой составную часть хозяйственного процесса, вызывающего движение иму­щества и смену его формы (приобретение материалов, получе­ние денежных средств, отгрузка готовой продукции, начисле­ние заработной платы и т.п.).

 

2.2. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации как совокупность хозяйственных процессов, связанных с ней процедур, хозяйственных операций и финансовых результатов.

Объекты бухгалтерского учета многообразны, это -имущество организации, источники его образования (обязательства) и финансовые результаты, непрерывно изменяющиеся в ходе хозяйственной деятельности по средством свершаемых хозяйственных операций.

Конкретные объекты бухгалтерского учета изменяются в процессе кругооборота хозяйственных средств, поскольку они находятся в зависимости от стадий кругооборота.

Так на стадии снабжения конкретными объектами бухгалтерского учета являются приобретаемые сырье, матери­алы, основные фонды, а также расчетные операции вытека­ющие из взаимоотношений покупателя с поставщиками.

На стадии производства конкретными объектами бухгалтерского учета являются средства труда, предметы труда и труд. На этой стадии обеспечивается учет рабочего времени и выработки продукции, исчисление заработной платы, исчисление себестоимости выпущенной продукции и др..

На стадии сбыта объектами учета является движение и реализация готовой продукции, коммерческие расходы, финансовый результат, а также расчеты, возникающие в процессе реализации.

2.3. Метод бухгалтерского учета

Под методом любой науки понимается способ познания, общий подход к изучаемому предмету, совокупность приемов при помощи которых предмет исследования изучается.

Руководствуясь общими законами теории познания, предполагающими рассмотрение предмета исследования с точ­ки зрения их взаимосвязи, взаимообусловленности и непрерывного развития (то есть с позиций динамики) каждая наука использует свои специфические приемы.

Характерные особенности метода каждой науки опреде­ляются ее задачами, предметом и содержанием.

Для наблюдения, регистрации и изучения хозяйствен­ных процессов бухгалтерский учет, руководствуясь общими законами диалектики, использует следующие специфические приемы:

1. Документальное       обоснование       бухгалтерских записей.

2. Инвентаризация.

3. Денежная оценка.

4. Счета бухгалтерского учета.

5. Двойная запись на счетах.

6. Калькуляция.

7. Бухгалтерский баланс.

8. Бухгалтерская отчетность.

Документальное обоснование бухгалтерской записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция может быть отражена в учете только на основании документа сос­тавленного по определенной форме, имеющего надлежащие признаки и исключающего всякое сомнение по поводу дос­товерности и законности составления. Документ - письменное свидетельство о свершении хозяйственных операций. Доку­мент придает бухгалтерской информации юридическую силу.

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета.

Фактическое наличие хозяйственных средств опреде­ляется путем подсчета, взвешивания, промера их на опреде­ленную дату. Обнаруженные отклонения от данных бухгалтер­ского учета в виде недостач, потерь, излишков отражаются документально. С помощью инвентаризации проверяется сохранность материальных ценностей.

Денежная оценка - это способ выражения имущества предприятия,    хозяйственных     средств,    источников    их формирования и хозяйственных процессов в денежном измерителе.

Этот способ позволяет переводить натуральные пока­затели в денежные и обобщать данные за отчетный период по предприятию в целом.

Счета бухгалтерского учета - способ группировки и текущего отражения имущества, обязательств, процессов и хозяйственных операций по качественно однородным призна­кам.

Двойная запись - прием одновременного взаимосвязан­ного отражения каждой хозяйственной операции на двух счетах в одной и той же сумме по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Калькуляция - это метод определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в денежном выражении по статьям (или элементам) затрат.

Бухгалтерский баланс - прием группировки и обобще­ния в денежном выражении сведений о наличии имущества предприятий по видам и источникам его формирования на определённую дату. Баланс представляет равенство двух его частей актива и пассива.

Бухгалтерская отчётность - это способ сводного отра­жения в денежной оценке на определённую дату совокупности важнейших показателей об имуществе, капитале, обязатель­ствах, финансовых результатах, денежных средствах по установленной утвержденной организацией форме в виде таб­лиц. Отчеты могут быть внешние - финансовая отчетность (бухгалтерский баланс и другие формы) и внутренняя отчет­ность.

 

 

3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

3.1. Балансовый метод отражения информации (общее понятие бухгалтерского баланса)

Имущество предприятий и источники его формирования постоянно перемещаются и видоизменяются.

Непрерывно регистрируя всякое изменение в них, бух­галтерский учет должен обобщать результаты этих изменений за отчетный период. Важнейшим способом такого обобщения является бухгалтерский баланс (балансовый метод).

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организации по видам и источникам формирования на определенную дату.

Кроме того, бухгалтерский баланс является формой отчетности и носителем важнейшей информации о финансовом положении организации.

Данные бухгалтерского баланса широко используются внутренними и внешними пользователями для принятия упра­вленческого решения.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является его построение в виде 2-х сторонней таблицы. Левая сторона называется актив и отражает имущество предприятия, сгруппированное по видам. Правая часть баланса называется пассив и отражает источники формирования имущества.

Обе части бухгалтерского баланса равны, так как представляют группировку одного и того же имущества в 2-х направлениях. Основное равенство итогов актива и пассива:

ΣА = ΣП.

В основу построения бухгалтерского баланса положена экономическая группировка имущества и источников их обра­зования по видам.

Рекомендуемая типовая форма бухгалтерского баланса разработан Министерством     Финансов     Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс составляется только в денежной оценке.

Бухгалтерский баланс составляется на определенную (отчетную) дату, обычно на 1-ое число года, квартала, месяца.

В балансе приводятся сведения (остатки) по статьям на начало и на конец отчетного периода. Это позволяет уста­новить изменения, происходящие в составе имущества и источников их формирования. Баланс дает возможность про­анализировать финансовое положение предприятия, сделать выводы и принять соответствующее управленческое решение.

Отдельный экономически однородный показатель в балансе называется балансовой статьей. Статьи баланса объе­диняются в экономически однородные группы - подразделы и разделы.

Статьи актива и пассива баланса сгруппированы в 5 раз­делов: 2 в активе и 3 в пассиве. Разделы обозначаются римски­ми цифрами.

Итоги баланса по активу и по пассиву называются валютой бухгалтерского баланса.

 

АКТИВ	ПАССИВ
I.              Внеоборотные активы II.              Оборотные активы	III. Капитал и резервы IV.              Долгосрочные обязательства V.              Краткосрочные обязательства
Баланс	Баланс

Взаимосвязь между разделами актива и пассива баланса показаны на рис. 3

Ва + Оа = Кс + До + Ко

Кс - Ва = Ксо, где Ксо - собственный оборотный капитал

 

Рис. 3. Взаимосвязь между разделами бухгалтерского баланса.

Современный бухгалтерский баланс является балансом нетто - это соответствует международным стандартам. В нем основные средства, нематериальные активы показаны по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации.

Бухгалтерский баланс построен по принципу нараста­ния ликвидности. Самые ликвидные - денежные средства.

Укрупненный бухгалтерский баланс в разрезе подразде­лов и статей показан в таблице 2.

 

 

Таблица 2 Бухгалтерский баланс на 1.07.2001 г. ОАО «Фрезер»

АКТИВ	Код стр.		На начало Отчетного года	На конец отчетного года
1	2		3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110		880	1218
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогич­ные с перечисленными права и активы	111
организационные расхода	112		-	-
деловая репутация организации	113		-	-
Основные средства	120		1593130	1643466
в том числе: земельные участки в объекты природополь­зования	121
здания, машины и оборудование	122		-	-
Незавершенное строительство	130		49890	157646
Доходные вложения в материальные ценности	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения	140		-	-
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142		-	-
инвестиции в другие организации	143		-	-
займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145		-	-
Прочие внеоборотные активы	150		-	-
ИТОГО по разделу I	190		1643900	1802330
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210		871030	646420
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211		101990	169426
животные на выращивании и откорме	212		-	-
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213		22200	64230
готовая продукция и товары для перепро­дажи	214		690270	259215
товары отгруженные	215		56240	52099
расходы будущих периодов	216		330	101450
прочие запасы и затраты	217		-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220		143500	267110
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики	231
векселя к получению	232			-
задолженность дочерних и зависимых обществ	233
авансы выданные	234		-	-
прочие дебиторы	235		-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты}	240		657990	1359580
в том числе: покупатели и заказчики	241		545510	1345120
векселя к получению	242		-	-
задолженность дочерних и зависимых обществ	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	244
авансы выданные	245		-	-
прочие дебиторы	246		112480	14460
Краткосрочные финансовые вложения	250		3150	15897
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акцио­неров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253		3150	15897
Денежные средства	260		20320	73
в том числе: касса	261		320	53
расчетные счета	262		-	3
валютные счета	263		-	-
прочие денежные средства	264		20000	17
Прочие оборотные активы	270		-	.
ИТОГО по разделу II	290		1695990	2289080
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290	300		3339890	4091410
ПАССИВ	Код стр.		На начало отчетного года	На конец отчетно­го года
1	2	3		4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	665380		665380
Добавочный капитал	420	923704		701384
Резервный капитал	430	138426		138426
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы	440	32550		32550
Целевые финансирования и поступления	450	-		-
Нераспределенная прибыль прошлых лет	465	-		-
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	X		60000
Непокрытый убыток отчетного года	475	X		-
ИТОГО по разделу III	490	1760060		1597740
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной  даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные обязательства	520	-		-
ИТОГО по разделу IV	590	-		-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	19830		15300
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611	19830		15300
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612	-		-
Кредиторская задолженность	620	1558550		2476320
в ток числе: поставщики и подрядчики	621	1524950		2311010
векселя к уплате	622	-		-
задолженность перед дочерними и зависи­мыми обществами	623
задолженность перед персоналом органи­зации	624	12630		26520
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	14930		17890
задолженность перед бюджетом	626	500		120150
авансы полученные	627	-		-
прочие кредиторы	628	5540		750
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640	-		-
Резервы предстоящих расходов	650	1450		2050
Прочие краткосрочные обязательства	660	-		.
ИТОГО по разделу V	690	1579830		2493670
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	3339890		4091410

 

3.2. Влияние хозяйственных операций на баланс Четыре типа хозяйственных операций

В процессе деятельности организации совершают мно­жество хозяйственных операций. Абстрактно каждая хозяй­ственная операция оказывает влияние на бухгалтерский баланс, изменяя объем и структуру хозяйственных средств предприятия и источников их формирования, но не нарушая равенства итогов актива и пассива. Валюта баланса может меняться.

Все хозяйственные операции с точки зрения изменений, которые они вызывают в балансе, подразделяются на 4 типа:

К I типу относятся операции, вызывающие одновременно увеличение имущества в активе баланса и соответствующих источников их формирования в пассиве на одну и ту же сумму.

Валюта баланса при этом увеличивается.

   А+а = П+п

В эту группу включаются следующие операции:

1.  Поступление материалов от поставщиков до их опла­ты, вызывающее увеличение в активе по статье сырье и материалы и в пассиве задолженности по статье поставщики и подрядчики.

2.  Зачисление на расчетный счет ссуды, полученной от банка, приводит к увеличению денежных средств по статье расчетный счет в активе баланса и соответственно к росту кредитов банка по соответствующей статье в пассиве.

3.              Начисление заработной платы (зарплата еще не
выдана) увеличивает затраты на незавершенное производство в
активе баланса и задолженности по зарплате перед персоналом
и другие аналогичные операции.

Ко II типу относятся операции, вызывающие одновре­менное уменьшение имущества и источников их образования, то есть уменьшение актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса в этом случае уменьшается. А-а=П-п

В большинстве случаев это будут операции противопо­ложные операциям I типа:

1.  Погашение с расчетного счета задолженности постав­щикам приводит к уменьшению денег на расчетном счете в активе баланса при снижении задолженности поставщикам и подрядчикам в пассиве баланса.

2.  Погашение ссуды банка уменьшает наличие денеж­ных средств на расчетном счете в активе и сокращает задол­женность банку по ссуде в пассиве.

3.              Выплата зарплаты рабочим и служащим вызывает
уменьшение денег в кассе по активу и задолженности перед
персоналом в пассиве.

К III типу относятся операции, вызывающие изменения только в составе имущества, то есть только в активе баланса. Одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Пассив баланса остается без изменения. Валюта баланса также остается неизменной. А+а-а = П

В эту группу включаются операции: