Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

- подлежащие амортизации (здания, сооружения, оборудование, мебель, приспособления);

- подлежащие истощению (залежи полезных ископаемых, лесные угодья);

- земля, не подлежащая амортизации или истощению.

Главными вопросами в учете основных средств являются:

а) Условия признания активов.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

•               с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды, и

•         себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

b) Определение балансовой стоимости и амортизационных отчислений

•          Балансовая   стоимость   -   сумма,   в   которой   актив   отражается   в   бухгалтерском   балансе,   т.е. первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленного износа.

•          Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

•          Амортизируемая стоимость – себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

•          Срок полезной службы:

     ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, или

     количество единиц, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

c) Определение и порядок учета прочего изменения балансовой стоимости

•              переоценка, модернизация, прирост (дополнения).

МСФО 16 «Основные средства»: Объект основных средств, который может быть      признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая  стоимость объекта основных средств включает покупную цену,  в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Примерами прямых затрат являются:

а) затраты на подготовку площадки (фундамента);

б) первичные затраты на доставку и разгрузку;

в) затраты на установку;

г)стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров.

МСФО 16: Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются как расход.

Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна его себестоимости. Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.

Принцип соответствия требует, чтобы затраты по приобретению ОС были отсрочены и удерживались на счетах активов до получения дохода. Как только активы были запущены в эксплуатацию и стали играть свою роль в получении дохода, стоимость приобретения начинает приводиться в соответствие с доходами посредством амортизации.

Общие принципы оценки активов не зависят от обстоятельств или способа приобретения основных средств.

Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:

a)       за денежные средства;

b)       в кредит;

c)       в обмен на акции капитала приобретающей компании;

d)       в качестве дара от другого субъекта;

e)       путем строительства;

f)        в обмен на другие активы.

Приобретение нескольких активов одновременно на общую сумму (паушальный метод ) Паушальный платеж – сумма, уплаченная не за какой-то отдельный объект, а за их комплекс, при этом из документов не вытекает цена каждого объекта, входящего в этот приобретенный комплекс.Иногда приобретаются несколько активов на общую сумму, т.к. такая цена часто ниже, чем если бы активы приобретались по отдельности. В других случаях активы приобретаются как приложение, как в случае с землей и зданиями. Этот вид приобретения, называемый также корзинным, групповым или приобретением за общую сумму, приводит к проблеме распределения общей суммы на несколько приобретенных активов. Часть общей стоимости, которую можно соотнести с определенными активами в одной группе, полностью распределяется на эти активы. Например, затраты по оценке земли, распределяются только на счет земли. Распределение оставшейся суммы (за минусом прямо распределенных сумм) на каждый актив группы, необходимо для отражения в учете каждого актива индивидуально. Эта сумма затрат, на приобретение по каждому отдельному активу, является основой для последующей амортизации. Срок полезной службы и остаточная стоимость каждого актива, подлежит отдельному расчету, а также, при возможности, по каждому активу желательно начислять амортизацию отдельно.

Каждый актив в группе подвергается оценке, основываясь на соотношении своей рыночной стоимости и обшей рыночной  стоимости   группы.   Эта  процедура  называется  пропорииональным  методом.   Если   определима рыночная стоимость только одного из двух активов в группе, эта сумма используется для оценки первого актива. Второй актив оценивается по оставшейся к распределению сумме. Этот метод называется приростным

2.Учет приобретения основных средств.

Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия организуется в бухгалтерии по классификаци­XXXжет группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объек­том понимается законченное устройство, предмет или комплекс предме­тов со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций, приписанных данному объекту.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств.

Основные средства на предприятии образуются в ре­зультате:

*              строительства производственных и жилых зданий, сооружений, переда­точных устройств;

*              приобретения машин, оборудова­ния, мебели;

*  перевода молодняка животных в основное стадо;

*  зачисления в основные средства многолетних насаждений;

*  безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;

*  долгосрочно арендованных объек­тов (после полной оплаты договор­ной стоимости);

*  от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;

*  в результате товарообменных опе­раций.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составля­ет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждый объект в отдельности.

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки (ф. ОС-5) передается в соответствующий отдел, цех предпри­ятия по месту эксплуатации.

Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств.

В местах использования основных средств ответственные лица ведут ин­вентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых приводятся крат­кие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентар­ные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших ос­новных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

3.Последующие затраты и их учет.

В процессе эксплуатации основные средства могут ремонтироваться, модернизироваться и т.д., в результате чего возникают затраты, которые называются последующими. Такие затраты могут учитываться одним из следующих способов:

1.        Признаются в качестве расхода

2.        Капитализируются

3.        Признаются в качестве сокращения накопленного износа

Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего актива только тогда, когда с большей долей вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превышающие те, которые первоначально ожидались от актива, будут получены предприятием.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

1. модификация   объекта   основных   средств,   увеличивающая  срок   его   полезной   службы,   включая повышение его мощности;

2. усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения  качества выпускаемой продукции; и

3. внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на текущий ремонт и обслуживание являются текущими расходами. Для учета таких затрат используются два метода: с образованием  и без образования резервного фонда.

МСФО    16   «Основные    средства»   содержит   условия,    позволяющие   предприятиям переоценивать основные средства. Два варианта учета основных средств:

1. Стандартный порядок учета:  После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накошенного износа, с учетом требования по частичному списанию стоимости актива до его возмещаемой суммы.

2. Альтернативный порядок учета: После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценка является допустимой альтернативой, однако если активы однажды были переоценены, они должны подвергаться этой процедуре каждый раз, когда их реальная цена отличается от их учтенного значения.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость земли и зданий – это обычно их рыночная стоимость для текущего пользования, которое предполагает непрерывное использование актива в том же или аналогичном виде хозяйственной деятельности. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

Частота  проведения  переоценок  зависит  от  изменений  в   справедливой  стоимости основных  средств.   Когда  справедливая  стоимость  переоценки  активов  существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленный износ на дату переоценки корректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость в конечном итоге равнялась справедливой стоимости. Этот метод часто используется, когда актив доводится до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; : или списывается на первоначальную стоимость актива, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также  подлежит вся группа основных  средств,  к  которой относится данный  актив. Переоценка производится одновременно с целью исключения возможности:

избирательной переоценки активов;

представления    в    отчетности    статей,    являющихся    суммой   основных    средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты.

4.Амортизация основных средств и методы их начисления.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основ­ных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости.

В соответствии с одним из наиболее важных основных бухгалтерских принципов, принципом соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива.

При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени (например, технологических изменений или нормального ухудшения качеств) или как функция действительного физического использования.

Так как учет начисления износа подразумевает стратегию распределения затрат, он не обязательно должен отражать изменение ценности амортизируемого актива. Таким образом, за исключением земли, срок полезной службы которой бесконечен, все основные средства должны подвергаться начислению износа даже если (как это иногда случается, особенно в периоды общей инфляции) их номинальная или  реальная цена повышается.

Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на разных счетах и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определяться отдельно.

В стандарты бухгалтерского учета 6 практически в полном объеме вклю­чены все методы начисления амор­тизации.

Метод равномерного (прямоли­нейного) начисления амортиза­ции объекта предполагает равно­мерное списывание (распределе­ние) на издержки производства или обращения его стоимости в течение срока службы. Метод основан на том положении, что износ зави­сит от длительности срока службы объекта.