Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывает­ся путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная сто­имость объекта минус его ликвида­ционная стоимость) на число отчет­ных периодов эксплуатации объек­та. Норма амортизации является по­стоянной.

Метод начисления по сумме чисел – кумулятивный метод (от латинско­го – увеличение, скопление) определя­ется суммой лет срока службы объек­та, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте.

При данном методе сумма износа (амортизации) резко увеличивается в первые годы использова­ния станка и снижается в последующие.

Регрессивный метод дает возмож­ность начислить большую часть амортизации в первые годы функци­онирования основных средств, одна­ко их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта неамортизиру­емая часть будет выражать ликвида­ционную стоимость (стоимость ме­таллолома, годных запасных частей и др. материалов). Предприятия должны оприходовать годные запча­сти, материалы, металлолом в оцен­ке возможного использования и реализации. Иногда регрессивный ме­тод может сочетаться с равномер­ным. За первые годы амортизация начисляется по регрессивному методу, а затем по пропорциональному методу.

Метод двойной регрессии. При этом методе применяется удвоенная норма износа по сравнению с нор­мой, которая используется при пря­молинейном (равномерном) методе. При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20% (2x10). Это фиксированная ставка (20%) от носится к остаточной стоимости (пер­воначальная за минусом износа) в конце каждого года. Предполагается, что ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа ограниче­на величиной, необходимой для по­гашения стоимости.

Метод начисления амортизации пропорционально объему выпол­ненных работ (производственный) основан на том, что износ является толь­ко результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в про­цессе ее начисления. Стоимость каж­дой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии, «впи­тывает» в себя равное количество сто­имости объектов основных средств, с по­мощью которых производились продук­ция, работы и услуги.

Методы ускоренной амортизации (ку­мулятивный, регрессивный и двойной регрессии) позволяют резко умень­шить потери морального износа ос­новных средств, обеспечивают более быстрое перевооружение всех отрас­лей экономики.

Методы ускоренной амортизации ре­комендуются применять для активной части основных средств, когда на предприятиях осуществляется массо­XXXжет замена изношенной и мораль­но устаревшей техники новой, более производительной.

Метод начисления износа пропор­ционально объему выполненных работ не дает представления о чет­кой тенденции изменения аморти­зации из-за резких колебаний ве­личины амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточ­ной стоимости. Так, величина оста­точной стоимости по прямолиней­ному методу всегда значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах начисления амортизации. Регрессивный).

Для учета износа основных средств применяется пассивные счета 2420 «Амортизация основных средств». По кредиту отражаются суммы накопленного износа и начисленный износ в отчетном периоде, а по дебету – списание износа по выбывшим основным средствам.

5.Учет выбытия основных средств.

Выбытие основных средств оформляют актом (при этом может быть также использован акт на списание основных средств формы ОС-4) и от­ражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Причи­нами выбытия могут быть:

•   ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демон­таже в силу ветхости и износа, а также при стихийных бедствиях;

*  ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией;

•   передача основных средств другим предприятиям при реализации или безвозмездной передаче;

•   недостача основных средств.

Учет основных средств ведется на активных счетах группы  2410 «Основные средства». По дебету этих счетов отражаются наличие и новое поступление основных средств, а по кредиту – выбытие, списание.

Вопросы для закрепления пройденного материала

1 Что такое материальные активы, действующие в течении длительного времени(более одного года) как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере?

2.Какие затраты относится к первоначальной стоимости основных средств?

3. Что представляет собой текущая стоимость основных средств?

4.Что такое балансовая стоимость основных средств?:

5.На каких счетах учитываются основные средства?

6.Что представляет собой износ ?

7.К какому методу начисления амортизации относится следующее определение «Амортизируемая стоимость объекта списывается ежемесячно равными частями»?:

8.К какому методу начисления амортизации относится следующее определение «Амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта»?

9.К какому методу начисления амортизации относится следующее определение «Норма амортизации устанавливается и применяется всегда только к остаточной стоимости» ? 10.При определении суммы амортизации применяется один из методов , при котором рассчитывается расчетный коэффициент.?

11.Начисляется ли амортизация после окончания амортизационного периода?

12.На каких счетах учитывается износ основных средств?  

Тема 4. Учет нематериальных активов (МСФО 38)

1.Сущность, виды нематериальных активов, их признание и оценка.

2.Учет нематериальных активов и их модели.

3.Срок полезной службы, методы начисления амортизации нематериальных активов и их выбытие.

1.Сущность, виды нематериальных активов, их признание и оценка.

Нематериальные активы (НМА) – это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве, административных целях или реализации и сдаче в аренду другим субъектам. Эти активы можно определить, они контролируются субъектом, и от использования ожидается экономическая выгода в будущем.

Нематериальный актив можно определить: если его можно сдать в аренду; продать; обменять; если можно отнести непосредственно к данному активу ожидаемые будущие экономические выгоды от его использования.

Субъект контролирует актив, если у него есть право на экономические выгоды от его использования. Будущие экономические выгоды будут получены в случае, если: определена роль НМА в увеличении будущих экономических выгод; есть способность и намерение использовать данные актив; существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые экономические выгоды.

К нематериальным активам относятся:

-  лицензионные соглашения

-  компьютерное программное обеспечение

-  патенты

-  авторские права

-  приобретенные со стороны товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования

-затраты    на    опытно-конструкторские    работы, удовлетворяющие критериям признания НМА и пр.

Нематериальные    активы    можно    разделить    на четыре группы:

1.   НМА, связанные с производством. В эту группу входят «ноу-хау»,       права       на       использование       производственной информации,     программное     обеспечение     и     базы     данных, технологии         интегральных         микросхем,         использование определенной     формулы,     технологии     или     внешнего     вида продукции, промышленные образцы и т.д.

2.   НМА, связанные с коммерческой деятельностью. Это товарные знаки, места происхождения товаров и др. Правовые и экономические отношения,   возникающие  в  связи  с охраной  и использованием    этих   НМА    регулируются    Законом    РК    «О
товарных  знаках,  знаках  обслуживания   и  наименованиях  мест происхождения товаров»

3.   НМА, связанные с правами пользования. В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии, патенты.

4.   Прочие  виды  НМА:   интеллектуальная  собственность, «гудвилл».

Стоимость нематериального актива может быть определена достоверно только при существовании активного рынка, подразумевающего, что продаваемые товары однородны: в любое время можно найти желающих вступить в сделку продавцов и покупателей; цены на подобные товары доступны для населения (публикуются).

Некоторые НМА, например, авторские права, товарные знаки вследствие уникальности не имеют активного рынка. В этом случае их стоимость определяется, как правило, соглашением сторон.

Нематериальные активы в момент признания оцениваются по первоначальной стоимости. Оценка ее зависит от способа приобретения: покупка, объединение предприятий, обмен, создание самим хозяйствующим субъектом.

Согласно принципу стоимости, НМА при приобретении должны отражаться по стоимости приобретения, которая включает в себя все затраты, понесенные в связи с приобретением актива: цену покупки, затраты по перевозке, юридические расходы и т.д.

Если НМА приобретался на бартерной основе за неденежное возмещение, то его стоимость определяется как денежные средства плюс текущая рыночная стоимость неденежного возмещения

Первоначальная стоимость НМА. Полученных безвозмездно признается по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида НМА.

Первоначальная стоимость НМА, созданного самим субъектом, признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актина к использованию по назначению. «Гудвилл», созданный внутри субъекта не должен признаваться как НМА.

Последующие затраты, связанные с НМА должны признаваться как расход отчетного периода, если только отсутствует доказательство, что эти затраты будут способствовать увеличению активом экономических выгод от использования , и эти затраты не могут быть измерены и отнесены с большой степенью достоверности к данному активу.

2.Учет нематериальных активов и их модели.

Поступление и выбытие НМА оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов. В Акте должно указываться точное наименование актива, дата его передачи, характеристика, первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.

Учет наличия и движения НМА осуществляется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы», по дебету которых

отражается поступление актива, по кредиту – выбытие.

Аналитический учет ведется в Инвентарных карточках учета нематериальных активов. В бухгалтерии открывается карточка на каждый отдельный объект НМЛ.

3.Срок полезной службы, методы начисления амортизации нематериальных активов и их выбытие.

Согласно принципу соответствия стоимость НМА должна систематически списываться в течение срока действия актива или предполагаемого срока его службы. Этот процесс называется амортизацией НМА.

Срок полезной службы актива устанавливается субъектом самостоятельно на основе приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности предприятия, если иное не предусмотрено законодательством. По НМА, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования, такой срок устанавливается в 10 лет.

Как правило, ликвидационная стоимость НМА считается равной нулю, если нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы.

Используемый метод начисления амортизации НМА должен отражать модель потребления экономических выгод от использования актива. Если такую модель определить невозможно, то применяется метод равномерного списания стоимости. Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации пересматривают на каждую дату составления финансовой отчетности. При необходимости и срок службы, и метод могут быть изменены.

Для учета информации о накопленных амортизационных отчислениях по видам нематериальных активов предназначен счет подраздела 2740 « Амортизация прочих нематериальных активов». По кредиту  отражается начисленная сумма амортизации, а по дебету списание амортизации по выбывшим НМА.

Доходы и убытки, полученные от выбытия НМА, определяются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, за минусом расходов по выбытию:

Д  (7410)       К  (2710, 2730)- на балансовую стоимость НМА

Д  (2740)       К (2710, 2730)- па сумму накопленной амортизации

          Д  (1210)       К  (6210) – на договорную стоимость реализации.

Вопросы для закрепления пройденного материала

1.Что представляют собой нематериальные активы?

2.На каких счетах учитываются нематериальные активы?

3.Что такое франшизы?

4.Что такое гудвилл?

5.Что представляет собой текущая рыночная стоимость всех выплат при получении актива, в зависимости от того,  что более достоверно определено?

6.Каким методом списывается износ нематериальных активов?

7.На каких счетах учитывается износ нематериальных активов?