Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

•   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением матери­ально-производственных запасов.

Методы измерения себестоимости товарно-материальных запасов:                                 Метод специфической идентификации – предполагает расчет себестоимости единиц
товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и
товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или
заказов.                                                                                                                                                   Метод   средневзвешенной   стоимости   - себестоимость   товарно-материальных

запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.                               Метод оценки по ценам первых покупок    - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов  списывается  стоимость  запасов,   приобретенных  или произведенных первыми.                                                                                                               Метод оценки по ценам последних покупок – в первую очередь на себестоимость товарно-материальных  запасов   списывается   стоимость   запасов,   приобретенных   или произведенных последними.                                                                                                      

Чистая  стоимость  реализации  -  предполагаемая   цена  продажи  товара,  за  вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продаже.

Чистая стоимость реализации используется тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

•          данные товарно-материальные запасы были повреждены;

•          они полностью или частично устарели;

•          рыночная цена данных товарно-материальных запасов снизилась.

              Методы определения чистой стоимости реализации

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов используются следующие методы:

1.постатейный метод

2.метод основных товарных групп

3.метод общего уровня запасов

При использовании постатейного ме­тода производится сравнение себестоимо­сти и чистой стоимости реализации для каждого отдельного вида или единицы запаса. В каждом отдельном случае оп­ределяются наименьшие величины, кото­рые затем суммируются.

При использовании метода основных товарных групп производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реали­зации основных категорий (групп) запасов, по каждой из которых выбирается наи­меньшая величина, которые затем сумми­руются.

При использовании метода общего уровня запасов производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реа­лизации всех запасов компании, затем наименьшая величина берется для оцен­ки запасов.

2.Складской и бухгалтерский учет запасов.

Аналитический учет ведется в разрезе:

•   отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов, раз­меров и т.д.);

•   мест хранения ( в т.ч. материально ответственных лиц).

По мере совершения хозяйственных операций материально ответствен­ное лицо производит записи в карточки складского учета материалов (ТМЗ-5); при этом после каждого факта их движения выводится количественный остаток.

По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступив­ших и выбывших материалов и выводит остаток на конец месяца, исполь­зуя начальное сальдо (этот остаток должен соответствовать остатку после­днего дня месяца), который заносит в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии. Карточки складского учета проверяют­ся и подписываются бухгалтером.

Таким образом, на применении карточек складского учета и сальдовой книги основан сальдовый метод учета, предусматривающий ведение сорто­вого количественного учета только работниками складов в карточках. На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количествен­но-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бух­галтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выво­дит остаток.

Информация из карточек количественно-суммового учета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельных мате­риально ответственных лиц.

Синтетический учет материалов ведется на активных счетах Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов подраздела 1300 «Запасы»:

1310 «Сырье и материалы»;

1320 «Готовая продукция»;

1330 «Товары»;

1340 «Незавершенное производство»;

1350 «Прочие запасы»;

1360 «Резерв по списанию запасов».

По дебету отражаются наличие ТМЗ а остатке и поступление, а по кредиту расход, выбытие.

Корреспонденции счетов (1310)

3.Система периодического и непрерывного учета запасов.

В своей учетной политике предприятия могут предусмотреть периодический или непрерывный учет ТМЗ.

При системе периодического учета детальный учет ТМЗ в течение года не ведется. Фактическое наличие запасов определяется по результатам инвентаризации запасов. При этом себестоимость реализованных запасов может быть определена

только    в    конце    отчетного    периода    после    инвентаризации. Себестоимость реализованных ТМЗ определяется по формуле:

Остатки ТМЗ на начало периода + поступления ТМЗ =

= себестоимость ТМЗ, готовых к реализации – остатки ТМЗ на конец периода =

= себестоимость реализованных ТМЗ.

Все движение ТМЗ отражается на временных счетах расходов, а остатки ТМЗ на балансовых счетах остаются на первоначальном уровне до окончания инвентаризации.

Данный метод применяется в основном на предприятиях оптовой и розничной торговли. К его основному недостатки относят отсутствие детализированных записей по движению ТМЗ.

При системе непрерывного учета ведется подробный учет каждой единицы ТМЗ. Для учета поступления и выбытия используются постоянные счета. В течение всего отчетного периода можно определить наличие определенных видов запасов и себестоимость реализованных запасов.

При определении стоимости отпущенных в производство и реализуемых на сторону ТМЗ при непрерывной системе учета может использоваться один из рассмотренных выше методов оценки.

4.Учет готовой продукции, товаров и незавершенного производства

При продаже товарно-материальных запасов, их балансовая стоимость должна быть признана как расход в том периоде, в котором признается связанный с ним доход (принцип соответствия).                                                                                                                                     При  анализе товарных запасов оказываются полезными два показателя: скорость оборота (оборачиваемость ) товарных запасов и продолжительность одного оборота в днях.

              Стоимость реализованных товаров

Скорость оборота товаров =                                 товарный запас

Некоторые компании рассчитывают этот коэффициент на основе товарного запаса на конец периода, другие –на основе среднего размера товарного запаса.

Продолжительность оборота = Товарный запас х 365 : Стоимомть релизованных товаров

Безусловно, оба эти расчета зависят от метода оценки товарного запаса компании.

В финансовых отчетах следует раскрывать:

а)              учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;

б)              расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;

в)              существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;

г)              если себестоимость токарно-материальных запасов определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из суммы полученной в результате использования метода ФИФО или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;

д)              себестоимость реализованных товарно-материальных запасов;

е)              балансовую   стоимость  товарно-материальных   запасов,   заложенных   в   качестве   гарантии   выполнения обязательств.

Вопросы для закрепления пройденного материала

1.Что такое товарно-материальные запасы

2.Как оцениваются товарно-материальные запасы?

3.Какие применяются методы оценки себестоимости товарно-материальных запасов и объясните их сущность?

4.Какие применяются методы определения чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов?

5.Какие применяются системы учета товарно-материальных запасов и охарактеризуйте их?

Тема 3. Учет основных средств (МСФО 16.)

1.Понятие основных средств, их признание и оценка.

2.Учет приобретения основных средств.

3.Последующие затраты и их учет.

4.Амортизация основных средств и методы их начисления.

5.Учет выбытия основных средств.

1.Понятие основных средств, их признание и оценка.

Долгосрочные активы – это основные средства и нематериальные активы: имеющие срок полезной службы более одного года;

используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду;

не предназначенные для перепродажи.

Основные средства (материальные активы) -: активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную форму: земля, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, природные ресурсы и пр, которые:

•          используются компанией для производства или поставки товаров и услуг; для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

•          предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Материальные активы разбиваются на три группы: