Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

Конспект лекций по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО».

Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

1.Понятие краткосрочных активов, их признание и оценка.

2. Учет денежных средств и контроль за их движением.

3.Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

4.Учет дебиторской прочей задолженности.

1.Понятие краткосрочных активов, их признание и оценка.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета

Активы — это имущество, имущественные и    личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, это потенциальный прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта.

По срокам погашения активы можно подразделить на:

•    долгосрочные (более одного года);

•    краткосрочные (до одного года).

В соответствии с НСФО № 2  к текущим активам относятся следующие статьи:

1.   товарно-материальные запасы независимо от срока их переработки и реализации;

2.   расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течении одного года от отчетной даты;

3.   денежные   средства.   Денежные   средства,   на   использование   которых   наложены ограничения включаются в текущие активы, если ограничения будут сняты в течение одного года;

4.   краткосрочные финансовые инвестиции;

5.   дебиторская  задолженность,  которая  будет  получена  в  течение  одного  года  от отчетной даты:

•     авансовые платежи за покупку текущих активов;

•     счета к получению;

•     векселя полученные;

•    дебиторская задолженность, возникшая в результате внутригрупповых операций между      основным      хозяйственным      товариществом      и      его      дочерними товариществами;

дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;

прочая дебиторская задолженность.

2. Учет денежных средств и контроль за их движением.

Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.

Денежные счета включают только те наименования, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные средства, монеты, валюту и конкретные передаваемые денежные документы в кассе предприятия. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье «Денежные средства»' отражает все наименования включенные в денежные счета.

              В Типовом плане счетов для учета денежных средств предназначены группы счетов подраздела 1000..

Счета по учету денег являются счетами по уче­ту активов, поэтому сальдо по дебету счета озна­чает наличие денег в сумме, равной сумме саль­до счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег в органи­зации. Соответственно, оборот по кредиту озна­чает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от ре­ализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение — расход денег на приобре­тение запасов, сырья, основных средств и другие операционные или инвестиционные цели

Денежные эквиваленты – это активы схожие с денежными средствами, но классифицируемые по другому. Они включают Казначейские векселя, коммерческие бумаги и депозитные сертификаты. Задержки или штрафные санкции могут повлиять на конверсию денежных эквивалентов в денежные средства. Поэтому эквиваленты исключаются со счета кассы. Зачастую нет необходимости делать денежные эквиваленты средствами расчетов. Эквиваленты обычно относятся на счета краткосрочных инвестиций.

В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам, дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).

Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо и учитывается как краткосрочное обязательство. Овердрафт имеет место в случаях, если сумма оплаченная банком превышает остаток на счете клиента. Однако, если вкладчик совершает овердрафт счета, но при этом имеет положительный остаток на других счетах в том же банке, тогда было бы правильным зачесть дебетовые и кредитовые остатки. В этом случае банк выступает в роли дебитора и кредитора. Однако счета в различных финансовых учреждениях не могут взаимозачитываться.

Для учета краткосрочных финансовых инвестиций по Типовому плану предназначены счета подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции».

Ценные бумаги приходуются   по   покупной   стоимости.   В   балансе   учитываются   по   наименьшей   из покупной и текущей стоимостей. Финансовые инвестиции – это активы, которыми владеет субъект в целях получения:

1.       Дохода в виде процентов, дивидендов, роялти

2.       Прироста инвестированного капитала

3.       Прочих выгод инвесторов

При   приобретении   финансовые   инвестиции   оцениваются   по   покупной   стоимости включая расходы, непосредственно связанные с приобретением:

•        комиссионные услуги фондовой биржи

•        комиссионные брокера, дилера, банка

Система внутреннего контроля за движением денежных средств.

Система внутреннего контроля это политика и процедуры разработанные чтобы:

1)       защитить активы,

2)       обеспечить соответствие с финансовой политикой компании.

3)       обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

•          Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.

•          Учет всех операций, произведенных за наличный расчет.

•          Хранение только необходимого остатка в кассе.

•          Периодические проверочные подсчеты остатков в кассе

•          Обеспечение адекватного возврата денежных средств, не приносящих дохода.

•          Физический контроль денежных средств.

Сверка кассовых остатков

В сроки, установленные руководителем, и при смене кассира прово­дится ревизия (инвентаризация) наличия денежных средств в кассе. Реви­XXXжет кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руко­водителя предприятия, в присутствии кассира. При этом проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Кассир несет полную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу. Обнаруженные в кассе недостачи относятся на кассира, а излишки приходуются в доход пред­приятия.

Сверка банковских счетов. Также как и с кассовыми счетами, необходимо введение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному банковскому счету, что облегчит процесс сверки и выделит ошибки. Процесс сверки должен включать следующие шаги:

1. Пересмотр сумм снятых с банковского счета, не нашедших отражения в учете (это могут   быть   банковские   сборы   и   комиссионные   за   проведение   банковских операций).

2.Отражение их в учете.

3.Сравнение остатков на банковском счете по выписке банка с остатком по данным бухгалтерского учета.

4.Для   таких   операций   как   недоставленные   переводы   или   чеки,   при   сверке необходим учет разницы во временных поясах.

5.На акте сверки по движению и остаткам денежных средств необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и компании.

3.Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Эти счета, также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счет-фактурами или иными документами, реже – обычными письменными долговыми обязательствами. Эти счета к получению включают в себя суммы к взиманию либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании (в зависимости от того, что длиннее).

Финансовых аналитиков интересует среднее количество дней, необходимое для взимания дебиторской задолженности (оборот дебиторской задолженности). Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она /' оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая себестоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением.

Денежные скидки (скидки с цены)

Часто компании предлагают денежную скидку – сумму, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить сомнительные долги.

Торговые скидки (скидки с продаж)

Торговые скидки являются эффективным способом рекламы цены на различные объемы продукции различным группам клиентов, включая оптовиков и розничных продавцов. Обычно в каталогах оптовой торговли печатается единственная счет-фактурная цена. Затем могут быть объявлены различные скидки, в зависимости от клиента и заказанного объема продукции. Такие торговые скидки сокращают конечную реализационную цену.

Возврат проданных товаров

Возврат производится по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции. Чтобы побудить покупателя оставить у себя товар, продавец предлагает сократить сумму долга покупателя.

Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию

Счета к получению включает в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счет-фактурами. Балансовая статья «Векселя полученные» обычно подтверждается официальными долговыми обязательствами. Торговая дебиторская задолженность – это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Типовом плане счетов применяются активные счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». По дебету этих счетов показываются наличие имеющейся задолженности и возникновение новой задолженности по отгруженным, реализованным товарам, работам, услугам, а по кредиту – погашение задолженности покупателями и заказчиками.

Счета предназначены для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Независимо от того насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за приобретение в кредит. При продаже в кредит сомнительная дебиторская задолженность неизбежна.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность. Принцип сопоставления требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги – расход от операционной деятельности, часто классифицируемый как торговые издержки.

Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись.

Резерв на сомнительные долги является контрсчетом к счетам к получению и используется потому, что трудно установить источник сомнительной дебиторской задолженности во время предыдущей проводки. Чистая дебиторская задолженность (за вычетом резерва на сомнительные долги) является предполагаемой чистой себестоимостью счетов к получению.

Необходимо   принять   во   внимание   и  два  других   факта:   (1)   списание конкретной

дебиторской    задолженности    и    (2)    поступление    ранее    списанной  дебиторской

задолженности.  Проводка по  корректировке  сомнительных долгов  создает  резерв  на сомнительные  долги  для  будущей  сомнительной  дебиторской  задолженности.  Когда некоторые счета к получению определяются как безнадежная дебиторская задолженность, эта часть резерва больше не нужна. Раньше делались проводки по оценке сомнительного долга, предполагающие экономическое воздействие будущей сомнительной дебиторской задолженности. Таким образом, списание определенной дебиторской задолженности не сокращает общую стоимость активов дальше, если только они не превышают предположения. Списание происходит тогда, когда отсутствует вероятность получения дебиторской задолженности.