Лекции по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

Проводка по списанию производится только после того, как фирма признает дебиторскую задолженность как безнадежную.

Проводка по списанию производится только после того, как фирма признает дебиторскую задолженность как безнадежную.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным дол­гам обобщается на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

Создание резерва по сомнительным долгам

Дебет  «Общие и административные расходы» (7210)

Кредит  «Резервы по сомнительным долгам» (1290)

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо произвести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки. Конечно же оценки могут значительно различаться. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий.

Существует два общих метода по оценке сомнительных долгов: метод процента от чистой реализации в кредит (отчет о прибылях и убытках) и метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты (бухгалтерский баланс).

Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности. Целью второго метода является точное измерение чистой себестоимости дебиторской задолженности. Некоторые компании используют оба метода.

Метод процента от чистой реализации в кредит

Этот метод делает упор на принцип соответствия. Основываясь на опыте, подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и чистой реализацией в кредит. Далее этот процент применяется к фактической чистой реализации отчетного периода для определения размера сомнительного долга.

Метод реализации в кредит делает упор на Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.  По  этому методу можно  измерить  чистую  себестоимость дебиторской задолженности   не   всегда.   Концептуальной   основой   этого   метода   служит   принцип соответствия, т.к. сомнительный долг основан на реализации. Метод прост и экономичен в осуществлении. Процент, применяемый к реализации в кредит, должен периодически обновляться.

Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты

Этот метод основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности. Он использует предыдущие данные для определения процента предполагаемой сомнительной дебиторской задолженности. Основа метода заключается в оценке чистой себестоимости дебиторской задолженности – денежной суммы, ожидаемой к получению.

В противоположность методу процента от чистой реализации в кредит, метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва на сомнительные долги, необходимое для расчета чистой себестоимости дебиторской задолженности. Текущий остаток резерва на сомнительные долги потом обновляется с помощью корректирующей проводки, чтобы соответствовать требуемому остатку. Сомнительный долг дебетуется на сумму данной корректировки.

Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва на сомнительные долги, используются:                                                                                                                                                    1.единая комбинированная ставка, основанная на общей дебиторской
задолженности;                                                                                                                                   2.несколько   ставок,   основанных   на   сроке   каждого   по   отдельности   счета   к получению.
Оба метода – процент от чистой реализации в кредит и метод дебиторской задолженности по срокам оплаты – могут быть использованы вместе. Каждый из них используется для подтверждения другого. Для промежуточной отчетности многие компании основывают свои месячные корректирующие проводки на методе реализации в кредит из-за его экономичности. Однако в конце года они проверяют срок дебиторской задолженности, чтобы определить уровень остатка резерва на сомнительные долги. Если остаток резерва (после корректировки в конце года) существенно отличается от остатка, предусмотренного графиком сроков оплаты дебиторской задолженности, необходимо произвести корректировку по проценту, применяемому к реализации в кредит.

Значительную часть дебиторской задолженности многих розничных торговых фирм составляют счета по продаже товаров с рассрочкой платежа. Некоторые компании имеют счета к получению в рассрочку. Хотя оплата по ним может поступать в течении 24

месяцев и более, счета к получению в рассрочку относятся к ликвидным активам, если такой метод кредитования торговли традиционно применяется в данной отрасли.

В статье баланса «Счета к получению» отражаются продажи постоянным покупателям в процессе обычной производственной деятельности. Если предоставляются ссуды или осуществляются продажи лицам, не относящимся к этой категории, например, работникам, должностным лицам компании или совладельцам, то они должны быть отражены в активе баланса по статье «Дебиторская задолженность работников и должностных лиц».

4.Учет дебиторской прочей задолженности.

Вексель полученный представляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного срока. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется ремитентом. Если срок оплаты векселя / составляет менее года, ремитент должен отразить его в балансе как векселя полученные в разделе ликвидных активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как векселя выданные в разделе текущих обязательств.

Срок погашения — это завершение срока обращения векселя, к которому необходимо произвести последнюю выплату. Обычно векселя полученные используются по одной или более причин, приведенных ниже:

•          Продленные     сроки     выплаты     (в     покрытие     просроченной     дебиторской
задолженности).

•          Более основательные доказательства задолженности, чем счет-фактура и прочие
коммерческие документы.

•          Официальное основание для взимания процентов.

•          Возможность пуска в обращение.

Процентная ставка, указанная на векселе, может не соответствовать рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Тем не менее, объявленная ставка всегда используется при определении процентных выплат. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, для оценки векселя и измерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночная етавка является той ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами.

Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью или эквивалентом денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке. Общая сумма – это сумма, на которую начисляется процент. Любая сумма, выплаченная сверх общей, является процентом.

Номинальная стоимость векселя – это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащие выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке. Общий процентный доход в течение срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.

Векселя можно разделить на процентные и беспроцентные. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусмотрена через номинальную стоимость, превышающую общую сумму. В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категории, в соответствии с видом требуемых денежных выплат: (1) простые векселя – предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты, и (2) сложные векселя – денежные выплаты по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму.

Вопросы для закрепления пройденного материала

1.Что такое активы?                                                                                                                                                 

2.По каким признакам классифицируются краткосрочные активы?

3.Что представляют денежные средства?

4. Эквивалент денежных средств

5.Потоки денежных средств

6.Что такое овердрафт?

7.Система внутреннего контроля разработаны для того, чтобы:

8.Какие функции выполняет система внутреннего контроля?

1.Что такое дебиторская задолженность?

2.Что представляют собой счета к получению?

3.Для чего применяется денежная скидка?

4.На каком счете учитывается скидка с цены?

5. .На каком счете учитывается скидка с  продаж?

6. Какой первичный документ является основанием для отражения на счетах задолженности по счетам к получению?

7. В каком разделе Типового плана счетов учитываются дебиторская задолженность?

8.В каких случаях создается резерв по сомнительным обязательствам (долгам)?

9.Когда происходит списание сомнительной дебиторской задолженности?

10.На каком счете учитывается резерв по сомнительным обязательствам?

11.Какие методы применяются при оценке сомнительных долгов?

12.Какие бывают векселя?

13.Что предусматривают процентные векселя?

14Что предусматривают беспроцентные векселя?

15. На каком счете учитываются векселя полученные?

Тема 2. Учет запасов (МСФО 2)

1.Понятие запасов, их признание и оценка.

2.Складской и бухгалтерский учет запасов.

3.Система периодического и непрерывного учета запасов.

4.Учет готовой продукции, товаров и незавершенного производства

1.Понятие запасов, их признание и оценка.

Товарно-материальные запасы – это активы в виде:

а) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта; » тем числе товаров в пути;

б) незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

     в) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или выполнении работ и услуг.

В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет права собственности. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки. Необходимо зафиксировать их реализацию. Другой категорией товаров, не входящих в состав материальных запасов, являются товары на консигнации. Консигнация – размещение собственником, которого именуют комитентом или консигнантом – своих товаров на складах другой компании. Консигнатор не должен включать подобные товары в состав своих материальных запасов, так как вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью отправителя – консигнанта.

Товарно-материальные   запасы   оцениваются   по   наименьшему   значению   из   себестоимости   и   чистой стоимости реализации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, которая по ценностям, приобре­тенным за плату, определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС и других возмещаемых налогов).

К фактическим затратам на приобретение материально-производ­ственных запасов относятся:

•   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про­давцу);

•   затраты на информационные и консультационные услуги, вознаграж­дения посреднической организации;

•   таможенные пошлины и др., а также невозмещаемые налоги;

•   затраты по заготовке и доставке материально-производственных запа­сов до места их использования, включая расходы по страхованию (в т.ч. затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата, за услуги транспорта по их доставке до места использования (когда они не вклю­чены в договорную цену), затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), а также по оплате процентов по заемным средствам (если они связаны с приобретением запасов и на­числены до принятия к их учету) и т.п. затраты;

•   затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (по подработке, сортиров­ке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных за­пасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);