Лекции по "Бухгалтерскому учету"

      Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества или источнику. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение. Например, статья «Покупатели и заказчики» строка 241, статья «Расчетные счета» строка 262, статья «Уставный капитал» строка 410 и др. Балансовые статьи объединяются в группы. Например, статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства» объединены в группу с названием «Денежные средства» строка 260. Группы балансовых статей объединяются в разделы согласно экономическому содержанию.

      В современной форме российского  бухгалтерского баланса выделяются пять разделов (два раздела ¾ в активе, три раздела ¾ в пассиве). Для отражения состояния средств и источников в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей: на начало отчетного периода и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

        Итоговая сумма по всем разделам  актива (строка 300 «Баланс») и итоговая  сумма по всем разделам пассива  (строка 700 «Баланс») называется валютой баланса. Если итоговая сумма в активе не совпадает с итоговой суммой пассива (т. е. отсутствует баланс), то это является свидетельством допущенных ошибок в учете и отражении информации. Активов не может быть больше или меньше источников, за счет которых они сформированы. Это вытекает из принципа двойственности. 

      Таблица 6.1

      Бухгалтерский   баланс

АКТИВ	Код стр.	На нач. отч. периода	На кон. отч. периода	ПАССИВ	Код стр.	На нач. отч. периода	На кон. отч. периода
I. Внеоборотные        активы		120 000	100 000	III. Капитал и резервы		90 000	80 000
II. Оборотные активы		70 000	85 000	IV. Долгосрочные обязательства		70 000	65 000
				V. Краткосрочные обязательства		30 000	40 000
БАЛАНС	300	190 000	185 000	БАЛАНС	700	190 000	185 000

            Вертикальные взаимосвязи  статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня их ликвидности. Под ликвидностью актива понимается его способность превращения в деньги без существенных потерь. Вначале отражаются менее ликвидные статьи (Нематериальные активы, Основные средства и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном счете и т.п.). В пассиве баланса источники имущества располагаются по принципу  уменьшения срока их возврата (от собственного капитала до краткосрочных обязательств). Горизонтальные взаимосвязи бухгалтерского баланса (взаимосвязи «актив-пассив») имеют огромное аналитическое значение. Они позволяют сделать вывод о том, за счет каких источников (собственных, привлеченных долгосрочных или краткосрочных) сформировано то или иное имущество, и как это влияет на финансовую устойчивость предприятия.

      Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса

      Взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса  проявляется в следующем:

1. Статьи баланса соответствуют названиям бухгалтерских счетов.
2. Подобно сторонам бухгалтерского баланса (актив и пассив) счета делятся на активные и пассивные.
3. Бухгалтерские счета в начале отчетного периода открываются на основании статей бухгалтерского баланса записями начальных остатков, в конце отчетного периода на основании конечных остатков по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс.

        Классификация бухгалтерских  балансов

      При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их на статические и динамические. Статические балансы отражают данные об имуществе и его источниках только по моментальным показателям. Они показывают финансовое состояние предприятия на определенную дату и не содержат показателей динамики (оборотов за отчетный период). Примером статического баланса является форма №1 «Бухгалтерский баланс».

      Динамические  балансы отражают данные об имуществе и источниках не только по моментальным показателям, но и в движении ¾ в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Примерами динамического баланса могут служить оборотная ведомость по синтетическим счетам (табл. 6.2) и шахматный оборотный баланс (табл 6.3). 

      Таблица 6.2

      Оборотная  ведомость  по  счетам  бухгалтерского  учета

№ счета	Наименование  счета	Сальдо  начальное		Обороты		Сальдо  конечное
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства
:
:
99	Прибыли и убытки
	Итого	X	X	Y	Y	Z	Z

      

                                                                   равенство             равенство                 равенство

      Таблица 6.3

      Шахматный   баланс

Кредит Дебет		01	02	10	....	99	По  дебету
							Оборот	Сальдо начальное	Сальдо конечное
01
02
10
:
99
По кре- диту	Оборот						Y	х	х
	Сальдо  начальное						х	Z	х
	Сальдо  конечное						х	х	H

 

      Статические бухгалтерские балансы можно  классифицировать по ряду признаков:

1. по способу очистки;
2. по времени составления;
3. по источникам составления;
4. по объему информации и др.

      По  способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, отклонение в стоимости материалов), называется балансом-брутто (неочищенным). Бухгалтерский баланс без регулирующих статей называется балансом-нетто (очищенным). В балансе-нетто основные и регулирующие статьи показываются одной строкой, т. е. в валюту баланса включаются только очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине (первоначальная стоимость минус амортизация и т. п.). В современной российской практике учета действует форма нетто-баланса, которая соответствует требованиям Международных стандартов учета и отчетности. Форма баланса-нетто удобна для проведения финансового анализа предприятия.

      Классификация бухгалтерских балансов по времени составления является основополагающей (табл. 6.4). 
 
 
 

      Таблица 6.4

      Классификация бухгалтерских балансов по времени составления

Бухгалтерские    балансы
Вступительные (организационные)	Текущие	Санируемые	Ликвида- ционные	Раздели- тельные	Объедини-тельные (фузионные)
	Начальные (входящие)  Промежу-точные  Заключи-тельные (исходящие)		Начальные    Промежу-точные  Заключи-тельные

 

      Вступительный (организационный) баланс составляют в момент организации предприятия (регистрации Устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного экономического субъекта. Вступительный баланс составляется один раз.

      Текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом периодичности в течение всего времени функционирования предприятия. Начальные (входящие) балансы разрабатываются в начале финансового года. Заключительные (исходящие) балансы составляются в конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода служат начальными данными на начало следующего периода. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом финансового года (отчетного периода). В Российской пракике промежуточные балансы составляются за первый квартал (за три месяца), за второй квартал (за полугодие) и по окончании третьего квартала  (за девять месяцев).  Бухгалтерские балансы составляются нарастающим итогом, т. е. показатели на конец предшествующего периода изменяются под воздействием хозяйственных операций текущего периода и переходят в показатели на конец отчетного периода и данный цикл повторяется многократно.

      Санируемые  балансы составляются в случае, когда предприятие стоит на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги), и необходимо определиться: принять решение о ликвидации или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежа.

      Ликвидационные  балансы составляются при ликвидации предприятия.

      Разделительные  балансы сотавляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких.

      Объединительные (фузионные) балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно. 

      По  признаку источника  составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные бухгалтерские балансы.

      Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаризации. Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных (учетных) записей путем инвентаризации. Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

      По  объему информации выделяются единичный и сводный (консолидированный) балансы.

      Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия. Сводный (консолидированный) баланс ― это отчет о финансовом состоянии материнского и дочерних обществ в целом. Консолидированные балансы разрабатывают финансово-промышленные группы (холдинги, концерны).