Лекции по "Бухгалтерскому учету"

      Ошибка  заключается в завышении правильной суммы на 27 000 руб. (63000 – 36000). Исправим это одной сторнировочной проводкой:

  Дт 20 «Основное  производство»

  Кт 10 «Материалы»

      В результате получим по данной хозяйственной  операции сумму 36 000 руб.

      Метод дополнительных проводок применяют, когда проводка составлена правильно, а сумма хозяйственной операции занижена. Этот метод заключается в записи в такой же корреспонденции счетов суммы, равной величине допущенной ошибки. Метод дополнительных проводок применяют в учетных регистрах до и после подведения итогов.

      Прмер 3. При отражении хозяйственной операции «Подотчетному лицу из кассы выдано 6 000 руб.» бухгалтер сделал запись:

         Дт 71 «Расчеты  с подотчетными лицами»               600 руб.

        Кт 50 «Касса»

      Исправим  заниженную сумму дополнительной проводкой  на сумму 5 400 руб. (6000 руб. – 600 руб.):

         Дт 71 «Расчеты  с подотчетными лицами»              5 400 руб.

        Кт 50 «Касса»

      Таким образом, сторнировочным методом исправляют неправильную корреспонденцию счетов, а также завышенную по сравнению  с правильной сумму хозяйственной  операции. Заниженную сумму хозяйственной операции целесообразно исправлять методом дополнительной проводки. Сторнировочным методом также можно исправить заниженную сумму, но это менее удобно.

      Формы бухгалтерского учета

      Строение  учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.

      Форма бухгалтерского учета ― это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке.

      Предприятие самостоятельно определяет форму и  технологию обработки учетной информации. Формы бухгалтерского учета обязательно  согласуются с этапами классической процедуры бухгалтерского учета.

      Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально-ордерной форме до современных рационально построенных учетных регистров автоматизированных систем.

      Существуют  следующие формы учета:

• мемориально-ордерная
• Журнал-главная
• журнально-ордерная
• упрощенная форма для субъектов малого предпринимательства
• автоматизированная.

      На  практике предприятия могут применять  сочетание различных форм и регистров  бухгалтерского учета. Особенно удобно это делать в автоматизированной форме учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8. Понятие процедуры  бухгалтерского учета.

   Классическая бухгалтерская  процедура. 

      Изучение  курса, связанного с основами бухгалтерского учета, строится на изучении его процедуры.

      Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.

      Современный взгляд на процедуру бухгалтерского учета обоснован балансовой теорией И. Ф. Шера, который в отличие от предшественников в основу учета возвел бухгалтерский баланс, а не счета.

      По  мнению профессора Я. В. Соколова, процедура  предусматривает следующие этапы:

• инвентарь,
• вступительный баланс;
• журнал,
• Главная книга,
• оборотная ведомость,
• заключительный баланс.

      Знакомство  с процедурой бухгалтерского учета  предполагает выделение бухгалтерских  действий, выполняемых единовременно  в момент создания организации (регистрации  уставных документов) и текущих бухгалтерских действий, осуществляемых  в каждом отчетном периоде.  

      В период регистрации уставных документов начинается ведение бухгалтерского учета ― строится вступительный (организационный) баланс. Инициализация  бухгалтерского учета экономического субъекта по времени совпадает с датой регистрации Устава. Вступительный (организационный) баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строится по регистрационному документу ― Уставу. На этапе организационного периода уравнение двойственности отличается упрощенным видом:  Активы  =  Капитал собственников.

      В приведенной формуле отсутствуют  обязательства предприятия перед  вторыми и третьими лицами, так  как на данный момент времени финансово-хозяйственная  деятельность еще не велась, кредиторская задолженность не образовалась, и налицо дебиторская задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и перечень имущества, реально внесенного участниками на момент регистрации Устава.

      Таким образом, вступительный баланс базируется на двух инвентарях (инвентарных описях) [Инвентарь ― это перечень активов предприятия]:

1) внесенного  собственниками имущества в качестве  взносов в уставный, складочный, паевой и подобный им капитал;

2) обязательств  участников предприятия (дебиторской задолженности) по оставшейся невнесенной части взносов.

      Балансирующим показателем уравнения двойственности выступает капитал собственника, равный по величине авансируемому капиталу, объявленному в Уставе. 

      Итак, в организационном периоде выполняются два неповторяющихся этапа процедуры ― инвентарь и вступительный баланс. 

      В каждом отчетном периоде на основании  показателей баланса на начало отчетного  периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо (показатели актива формируют блок активных счетов, показатели пассива ― блок пассивных счетов).

      Первая  и самая важная часть процедуры  учета межотчетного периода ―  анализ информации, содержащейся в  первичных документах, т. е. анализ содержания хозяйственных операций с целью  определения, какие счета будут дебетоваться, какие кредитоваться и на какие суммы. В результате осмысления фактов хозяйственной жизни формируются входящие данные бухгалтерской информационной системы ― бухгалтерские проводки (счетные записи). Составление бухгалтерских проводок необходимо для отражения фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах. [Регистр бухгалтерского учета ― документ, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, с целью обеспечения составления отчетности.]

      В зависимости от формы ведения  бухгалтерского учета бухгалтерские  проводки записываются в различных  учетных регистрах (систематических, хронологических, комбинированных, синхронистических). В классической процедуре бухгалтерского учета бухгалтерские проводки переносятся в Журнал регистрации хозяйственных операций. Это хронологический учетный регистр, т. е. все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. В журнале отражается номер хозяйственной операции по порядку, дата совершения, содержание хозяйственной операции,  бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов) и сумма. Причем сумма в журнале может записываться один раз ― общая сумма по бухгалтерской проводке, а при необходимости отразить аналитическое содержание общей суммы предусматриваются суммы частные.

      Таблица 8.1.

      Журнал  регистрации  хозяйственных  операций

№	Дата	Содержание  операции	Бухгалтерская проводка		Сумма, руб.
			дебет счета	кредит счета	частная	общая

 

      В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных.  
[Коллация ― сличение, сверка счетов, выявление адекватности информации.]

      По  окончании отчетного периода  по каждому счету подсчитываются обороты по дебету и кредиту и  выводятся предварительные остатки. Бухгалтерские действия, выполняемые  на счетах относятся к этапу  Главная книга. Главная книга ― совокупность бухгалтерских счетов, открываемых организацией в течение отчетного периода, основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения. Это синтетический учетный регистр. Главная книга открывается на год. В ней выводятся обороты по счетам и подсчитывается конечный остаток. В зависимости от формы бухгалтерского учета строение Главной книги несколько отличается, но принципы ее организации остаются одинаковыми. Ниже приведен вид Главной книги для мемориально-ордерной формы учета.

      Таблица 8.2

      Главная книга

      Счет  № ....

Дата

№ ордера

К р е  д и т     с ч е т  о в

Итого

Дата

№ ордера

Д е б  е т      с ч е т  о в

Итого

 

      Счета имеют многографную форму. Записи в  Главной книге начинаются с отражения остатка по счету. На левой стороне Главной книги отражается дебет рассматриваемого счета в корреспонденции с кредитом корреспондирующих с ним счетов, а на правой стороне ― кредит рассматриваемого счета в корреспонденции с дебетом корреспондирующих с ним счетов. По окончании отчетного периода в предпоследней строке выводятся обороты и в последней строке показывается остаток (по активному счету ― в колонке «Итого» слева, по пассивному счету ― в колонке «Итого» справа). Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

      Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета относится к механическим этапам ― это перенос бухгалтерских  проводок из Журнала регистрации  на счета Главной книги. Цель этапа ― систематизировать бухгалтерские записи, ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Главная книга является систематическим учетным регистром.

      После заполнения счетов Главной книги  наступает следующий этап бухгалтерской  процедуры ― составление пробного баланса в форме оборотной ведомости.

      Оборотная ведомость впервые применена  в новоитальянской форме счетоводства Ф. Гаратти в 1688 г. В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту), оборотная ведомость представляет форму динамического баланса, предусматривающего шесть граф. Динамический баланс отличается от статического тем, что включает несколько элементов динамики: обороты за период, в него входят кроме постоянных счетов транзитные счета. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало и конец периода, а также обороты по дебету и кредиту счетов за период.

      Таблица 8.3

      Оборотная  ведомость  по  счетам  бухгалтерского  учета

№ счета	Наименование  счета	Сальдо  начальное		Обороты		Сальдо  конечное
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Итого	X	X	Y	Y	Z	Z