Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Так, для НМА со сроком действия 12 лет амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного НМА в эксплуатацию, и составляет 144 месяца (12 лет x 12 месяцев).

Пример 2. По договору, заключенному между ООО "Альфа" и ООО "Бетта", ООО "Бетта" разрабатывает программу для ЭВМ, право на которую после ее разработки переходит к ООО "Альфа".

Первоначальная стоимость программы - 300 000 руб., срок ее полезного использования не установлен.

В данном случае для целей налогообложения прибыли данный срок составит десять лет, или 120 месяцев (10 лет x 12 месяцев).

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации, которая будет начисляться по данному нематериальному активу, составит 2500 руб. (300 000 руб. : 120 месяцев).

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Способы отражения амортизации нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета организации

              Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования организацией объектов нематериальных активов, предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета отражаются суммы накопленной амортизации.

              В учете оформляются следующие записи на счетах:

              Д-т сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» - начислена амортизация нематериальных активов.

              Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» - К-т 04 «Нематериальные активы» - списывается сумма амортизации нематериальных активов, выбывших по разным причинам.

Срок полезного использования нематериальных активов

Избранный организацией способ начисления амортизации нематериальных активов применяется в течение всего срока полезного использования, который определяют исходя из следующего:

      срока действия патента, свидетельства и других документов, ограничивающих срок использования объектов интеллектуальной собственности по законодательству РФ;

      ожидаемого срока использования объекта нематериальных активов.

Патентным законом установлены следующие сроки полезного использования:

      патент на изобретение – в течение 20 лет;

      свидетельство на полезную модель – в течение пяти лет, возможно продление на срок не более чем 3 года;

      свидетельство на товарный знак – в течение 10 лет.

Ввод в эксплуатацию нематериального актива

Поступления нематериальных активов

              Нематериальные активы поступают в организацию по следующим причинам:

      приобретение объектов за плату;

      создание объектов организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе;

      вклад учредителя в уставный капитал;

      безвозмездное получение;

      приобретение на условиях обмена.

Постановка на учет нематериальных активов проводится при получении:

      имущественных прав на предмет авторского договора, включая топологию (элементы интегральных микросхем), после регистрации договора;

      права собственности согласно договору купли-продажи на программы для ЭВМ и базы данных;

      права на использование товарного знака и знака обслуживания либо объектов патентопользователя (изобретения, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах:

04 «Нематериальные активы»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»; субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Д-т 04 – К-т 08 – приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы

Корреспонденция счетов при учете приобретения нематериальных активов за плату

60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками

51 – расчетные счета

Корреспонденция счетов при учете создания нематериальных активов организацией

10 – материалы

69 – расчеты по социальному страхованию

70 – расчеты с персоналом по оплате труда

76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Корреспонденция счетов при учете поступления нематериальных активов по другим причинам

75 – расчеты с учредителями

23 – вспомогательные производства

60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками

Корреспонденция счетов при учете безвозмездного получения нематериальных активов