Автор: Пользователь скрыл имя, 03 Мая 2012 в 19:22, курс лекций
Работа содержит курс лекций по дисцилпине "Бухгалтерский учет"
ЗП = СР х V, где
СР – сдельная расценка за одно изделие;
V – количество выпущенных изделий.
При сдельной форме оплаты труда используется множество систем начисления заработка (рис. 2).
Рис.2 Системы сдельной формы оплаты труда
Индивидуальная прямая сдельная система позволяет установить прямую пропорциональную зависимость заработка работника от его выработки.
Наибольшее распространение имеет сдельно-премиальная система заработной платы, позволяющая в большей степени реализовать стимулирующую функцию, поскольку кроме тарифной заработной платы предусматривает премию за выполнение установленных показателей премирования (например, рост производительности труда).
ЗП = СР х V + Пр.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда основана на том, что труд работника за выпуск продукции в пределах установленных нормами объемов оплачивается по обычным расценкам, а при выработке сверх норм – по повышенным. Хотя сдельно-прогрессивная система заинтересовывает рабочих в увеличении объема выполненной работы, область ее применения всегда была незначительной.
ЗП = СРн х Vн + СР1 х Vн1 + СРi х Vнi, где
СРн – сдельная расценка за одно изделие, выпущенное в пределах норм;
СР1… СРi – сдельные расценки за одно изделие, выпущенное сверх норм;
Vн – количество выпущенных изделий в пределах норм;
Vн1… Vнi – количество выпущенных изделий сверх норм.
Косвенная сдельная система применяется для установления заработка вспомогательным рабочим. Размер их заработной платы зависит от показателей работы рабочих-сдельщиков, которых они обслуживают. Для определения косвенной сдельной системы находят произведение косвенной сдельной расценки и фактически выполненного объема работ обслуживаемыми рабочими.
ЗП = ЧТС х Чф х Кв, где
Кв – коэффициент выполнения норм выработки основным рабочим-сдельщиком.
Аккордная система оплаты труда применяется, когда необходимо усилить материальную заинтересованность работников в сокращении сроков выполнения конкретного объема работ. С этой целью устанавливается фонд оплаты труда на весь объем работ. Еще до начала работ рабочие получают аккордный наряд, где указываются объем работ, сумма ЗП за его выполнение и сроки.
Особый интерес представляет коллективная система оплаты труда, так как в настоящее время труд большинства рабочих организован по коллективным формам, или в бригадах. Наиболее эффективным с точки зрения материальной заинтересованности и получения наилучших производственных показателей работы считается начисление заработной платы на основе единого наряда по конечным результатам работы бригады или по количеству изготовленных планово-учетных единиц продукции, закрепленной за бригадой.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетический учет ведут на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. По дебету счета 70 – выплаты работникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам. (ПОЯСНЕНИЕ – ПАССИВ баланса –мы должны, АКТИВ баланса – нам должны, поэтому К-т 70 – начислена заработная плата – возникает задолженность перед персоналом по оплате труда).
Основные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда приведены в таблице.
№ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
дебет | кредит | ||
1 | Начислены заработная плата работникам по ставкам, премии | 25,26,44,28,08,10,15,20,23 | 70 |
2 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 69 | 70 |
3 | Начислены разовая премия, материальная помощь за счет прибыли организации | 84 | 70 |
4 | Внесена в кассу сумма излишне выданной заработной платы | 50 | 70 |
5 | Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц | 70 | 68 |
6 | Удержана из заработной платы задолженность по исполнительным документам | 70 | 76 |
7 | Выдана из кассы заработная плата; аванс за первую половину месяца | 70 | 50 |
8 | Сумма не полученной по ведомости заработной платы депонирована | 70 | 76 |
9 | Выдана из кассы депонированная заработная плата | 76 | 50 |
10 | Не полученная в течение срока исковой давности сумма заработной платы отнесена в доход организации | 76 | 91 |
Учет удержаний из заработной платы
После начисления заработной платы производят удержания из нее.
Все удержания из з/платы работников организации подразделяются на три вида:
обязательные удержания, на которые не требуется соглашение работника;
удержания по инициативе работодателя, которые осуществляются в соответствии с приказом руководителя организации с указанием причин удержаний и подписью физического лица о согласии;
удержания по инициативе работника организации, которые осуществляются на основании его письменного заявления.
К обязательным удержаниям относится удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
НДФЛ удерживают из совокупного дохода (з/плата + премии), определенного в лицевом счете работника. Удержанную сумму перечисляют в бюджет не позднее дня фактического получения по чеку в банке наличных средств на оплату труда.
На сумму налога, удержанного бухгалтерией, производится запись:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 68 «расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДФЛ».
При перечислении в бюджет:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДФЛ» - К-т 51 «Расчетные счета».
Согласно ст. 218-221 НК РФ существуют четыре вида вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ (см. схему).
Категории граждан, на которые распространяется каждый из вычетов (стандартных), приведены в таблице:
Виды стандартных вычетов | Категории граждан, на которые они распространяются |
В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода | Ликвидаторы аварии на ЧАЭС; Инвалиды ВОВ; Военнослужащие, получившие инвалидность 1-3 групп при защите СССР, РФ |
В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода | Герои Советского Союза и РФ, награжденные орденом Славы трех степеней; Участники ВОВ; Блокадники и узники концлагерей; Инвалиды детства, а также 1 и 2 групп; Родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. |
В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода | Распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2 (Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ). Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется. |
В размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода | Распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Вдовцы, одинокие родители, опекуны, попечители (налоговый вычет предоставляется в двойном размере – 2000 руб). |
Обязательные удержания:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание НДФЛ;
Д-т 70 – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержания по исполнительным листам (сумм алиментов).
Учет депонированных сумм
Заработная плата выдается работникам в течение трех дней. Если не все работники организации своевременно получили заработную плату по ряду причин: болезни, командировки, то в этом случае невыплаченная заработная плата депонируется.
В платежной ведомости делают запись «Депонировано» или ставят штамп напротив фамилий тех работников, которым не выдана заработная плата. В конце ведомости указывают, сколько денег выплачено по ведомости и какая сумма депонируется. Составляют реестр депонированных сумм, а затем на сумму невостребованной заработной платы оформляют расходный кассовый ордер, а сумму сдают в банк.
Депонированная заработная плата учитывается в реестре (форма № РТ-11) или в книге учета (форма № 8).
Депонированная заработная плата учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». На сумму депонированной заработной платы составляют проводку:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированную сумму вносят на расчетный счет:
Д-т 51 «Расчетные счета» - К-т 50 «Касса».
Депонированную заработную плату организация обязана выдать по первому требованию работника. При этом делается запись: Д-т 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» - К-т 50 «Касса».
Заработная плата, не востребованная работником хранится три года (срок исковой давности). По истечении этого срока депонированная з/плата учитывается в составе внереализационных доходов организации. При этом делают запись: Д-т 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы.
Учет начислений на заработную плату и расчетов с органами социального страхования и обеспечения
В соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Ставка ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам составляет 26% (федеральный бюджет – 20%; фонд социального страхования – 2,9%; фонд медицинского страхования – 1,1%; территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0%) при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года – 280000 рублей.
Ставка ЕСН для налогоплательщиков – сельскохозяйственных производителей составляет 20% (федеральный бюджет – 15,8%; фонд социального страхования – 1,9%; фонд медицинского страхования – 1,1%; территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 1,2%) при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года – 280000 рублей.
Ставка ЕСН для налогоплательщиков – адвокатов составляет 8%.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд РФ и на медицинское страхование используется счет :69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:
1 – «Расчеты по социальному страхованию»;
2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в перечисленные фонды отражают на дебете тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда и в кредите счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую запись: Д-т 20 «Основное производство» (23,25,26) - К-т 69 «расчеты по социальному страхованию».
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей. Начисление работникам указанных пособий оформляют следующей записью: Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчеты 1 и 2 – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в фонды, что отражают следующей проводкой: Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3 – К-т 51 «Расчетные счета».
Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.