Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

б) Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01, субсч. «Выбытие основных средств» - 12000 рублей – списана начисленная амортизация;

в) Д-т  91-2 «Прочие расходы» - К-т 01, субсч. «Выбытие основных средств» - 8000 рублей – списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств;

г) Д-т 91-2 «Прочие расходы» - К-т 68, субсч. «Расчеты по НДС» - 2700 рублей – начислен НДС исходя из рыночной стоимости объекта (15000 рублей х 18%);

д) Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 10700 рублей – отражен убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств.

Восстановление объектов основных средств

              На практике различают капитальный, текущий, средний ремонт, а также модернизацию объектов ОС.

              Текущий и средний ремонт – это работы по систематическому и своевременному предохранению объектов от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте производится замена изношенных конструкций, деталей и т.д.

Модернизация предусматривает улучшение нормативных показателей работы объекта ОС (мощности, качества применения).

Расходы на проведение всех видов ремонта в бухгалтерском и налоговом учете относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии соответствующих оправдательных документов.

Работы по ремонту объектов ОС могут выполняться хозяйственным способом (собственными силами) и подрядным способом (сторонней специализированной организацией).

Перед проведением ремонта ОС организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение ремонтных работ.

Переоценка основных средств

Основные средства могут оцениваться по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость формируется исходя из затрат по приобретению или строительству основного средства, а также расходов по его доставке и установке.

Восстановительная стоимость формируется исходя из стоимости приобретения, восстановления или создания основного средства, в ценах текущего периода.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и суммой начисленной по нему амортизации.

Ликвидационная стоимость эквивалентна стоимости, которую можно получить по истечении срока полезного использования основного средства при продаже его целиком или стоимости имущества, полученного в результате его демонтажа и разборки, по цене его возможной реализации. В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости (при вводе их в эксплуатацию) или восстановительной стоимости (после их переоценки). В бухгалтерском балансе основные средства отражаются только по остаточной стоимости.

Переоценка ОС по восстановительной стоимости проводится по соответствующим решениям Правительства РФ, Переоценке подлежат находящиеся на балансе организации здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства не чаще одного раза в год..

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал экономического субъекта.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов.

Не подлежат переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

Д-т 01 «Основные средства, 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 83 «Добавочный капитал» - отражение увеличения стоимости основных средств;

Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - отражение уменьшения стоимости основных средств.

Амортизация основных средств

Основные средства организации в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному (купили компьютер одного поколения, а он через какое то время устарел, т.к. все перешли на компьютеры другого поколения) износу. В связи с этим каждая организация накапливает средства, необходимые для приобретения новых объектов взамен окончательно износившихся объектов основных средств. Такое накопление достигается путем начисления амортизации по объектам основных средств.

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01.

Амортизация по объектам, принятым к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, начисляется в следующем месяце после месяца их принятия к учету, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов либо их списания с бухгалтерского учета в результате выбытия.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются (объекты природопользования, земельные участки, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям).

С 1 января 2006 г. активы длительного использования стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Таким образом, активы стоимостью до 20000 рублей за единицу можно учитывать в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы».

Методы начисления амортизации

В бухгалтерском учете амортизация может начисляться одним из четырех способов:

1.      линейным;

2.      уменьшаемого остатка;

3.      списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4.      списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При всех способах нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. При определении срока полезного использования объектов основных средств целесообразно использовать сроки, установленные для определения амортизационных групп объектов в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

В соответствии с этой Классификацией амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп.

1 группа – от 1 до 2 лет включительно;

2 группа – свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа – свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа – свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа – свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа – свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 группа – свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 группа - свыше 30 лет.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 20000 рублей., срок полезного использования – четыре года, следовательно норма амортизации равна 25%.

Рассмотрим разные способы начисления амортизации

1.      При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной в соответствии со сроком его полезного использования.

Выводы

      В течение всех четырех лет сумма амортизационных отчислений одинакова и составляет 5000 рублей в год;

      Сумма накопленной амортизации увеличивается равномерно;

      Остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет нуля.

2. При начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка за расчетную базу принимают не первоначальную, а остаточную стоимость объекта основных средств. Норму амортизационных отчислений определяют исходя из срока полезного использования объекта, т.е. как и при линейном способе, но чаще используют удвоенную норму амортизации по сравнению с той, которую применяют при линейном способе, В данном примере она составляет 50%.

Выводы

      Установленная норма амортизации (50%) применяется к остаточной стоимости предыдущего года;

      Сумма амортизации (самая большая в 1-й год – 10000 рублей) уменьшается из года в год;

      После начисления амортизации за последний год срока полезного использования объекта основных средств он сохраняет остаточную стоимость, отличную от нуля. Как правило, эта остаточная стоимость должна соответствовать рыночной стоимости принимаемых к учету материалов, остающихся после ликвидации объекта основных средств.

3.При начислении амортизации по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования первоначальную стоимость объекта основных средств умножают на соответствующий коэффициент, который представляет собой дробь, где числитель – это число лет, остающихся до конца срока полезного использования, знаменатель – сумма чисел лет срока полезного использования.