Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

При выплате пособия (за счет средств социального страхования) учитывается непрерывный трудовой стаж работника: до 5 лет – 60%, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100% заработка. Первые два дня болезни оплачивает работодатель.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет выплачивается в следующих размерах:

1 500 рублей по уходу за первым ребенком и 3 000 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми;

40 процентов среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом минимальный размер пособия составляет 1 500 рублей по уходу за первым ребенком и 3 000 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6 000 рублей.

Учет отпусков

              Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Его продолжительность составляет 28 календарных дней. Право на отпуск возникает у работника через шесть месяцев непрерывного труда в организации.

              Во время отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок, его расчет определен ТК РФ. Средний дневной заработок для расчета отпускных при предоставлении отпуска в календарных днях рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы за 12 календарных месяцев на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Полученный среднедневной заработок умножают на количество дней отпуска. В расчет среднего заработка включаются все суммы (з/плата, надбавки, премии, кроме материальной помощи).

              ПРИМЕР: Работнику организации был предоставлен очередной отпуск со 2 по 29 ноября 2006 года включительно (28 календарных дней). Форма его оплаты сдельная. Расчетный период с 1 ноября 2005 года по 31 октября 2006 года включительно работник отработал полностью. Общая сумма заработной платы за 12 месяцев составила 251600 рублей.

              РЕШЕНИЕ:

1.      Находим среднедневной заработок 251600 руб. : 12 месяцев : 29,4 = 713,15 руб.

2.      Сумма отпускных составит – 713,15 руб х 28 дней = 19968,20 руб.

3.      Бухгалтерия произведет записи:

      Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленных отпускных – 19968,20 рублей;

      Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - удержан НДФЛ – 19968,20 руб х 13% = 2595,87 руб;

      Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 50 «Касса» - выдана сумма отпускных работнику – 19968,20 руб – 2595,87 руб = 17372,33 руб.

ТЕМА 14. УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Нормативное регулирование бухгалтерского учета расходов организации

              При учете затрат на производство и калькулирования себестоимости необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

      Налоговый кодекс РФ («Налог на прибыль организаций»);

      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Понятие расходов хозяйствующего субъекта

              В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

              Не относятся к расходам организации затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, и непроизводственные затраты.

              Расходы организации подразделяются на:

      Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров;

      Прочие расходы (не учитываются на счетах учета затрат на производство, в конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»).

Виды текущих расходов организации

В зависимости от способа отнесения и распределения (по способу включения в себестоимость) затраты делятся на прямые и косвенные.

      Прямые затраты обусловлены производством определенного вида продукции и могут непосредственно включаться в ее себестоимость. Так, например, они относятся к возделыванию отдельных сельскохозяйственных культур (или групп культур), содержанию определенных видов (групп) скота (затраты на корма, семена, удобрения, ядохимикаты и др.).

      Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции, не могут быть включены непосредственно в себестоимость каждого вида продукции и поэтому подлежат распределению в соответствии с тем или иным принципом (затраты, которые относятся к возделыванию многих культур, содержанию многих технологических групп животных и т.д.). Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.

Затраты в зависимости от особенностей технологического производственного процесса (т.е. их технико-экономического содержания) подразделяются на основные и накладные (организационно-управленческие).

      Основные затраты связаны непосредственно с производственным процессом, поскольку без них он невозможен. Их возникновение вызывается выполнением технологических производственных операций по изготовлению продукции. Это - затраты и оплата труда производственного персонала, занятого непосредственно в технологическом процессе производства продукта, затраты семян, удобрений, топлива - в растениеводстве; кормов, подстилки - в животноводстве; затраты на эксплуатацию и содержание основных средств, используемых в процессе производства, и т.д.

      Накладные (организационно-управленческие) затраты - это затраты, которые необходимы на производственной стадии. Данные расходы обусловлены выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса. К ним непосредственно относят оплату труда общепроизводственного (общеотраслевого) персонала: агрономов, инженеров-механиков, бригадиров и т.п., затраты материальных ресурсов на общеотраслевые нужды, амортизацию основных средств общеотраслевого назначения и др.

Основные и организационно-управленческие затраты вместе образуют затраты на производственной стадии кругооборота средств.

Группировка расходов организации по элементам

              Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и включает:

      Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества и поэтому не используемые по прямому назначению);

      Затраты на оплату труда;

      Отчисления на социальные нужды;

      Амортизацию;

      Прочие затраты.

По элементу «Материальные затраты» отражаются следующие затраты:

      На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции;

      На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и других активов, не являющихся амортизируемыми;

      На приобретение топлива, воды и энергии всех видов на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;

      На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями организации;

      Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств.

Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по сниженной цене исходного материального ресурса.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются следующие затраты:

      Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

      Начисления стимулирующего характера (премии, надбавки);

      Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;

      Стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (форма, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании;

      Расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска;

      Денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

      И т.д.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным ставкам в следующие фонды:

      Пенсионный фонд РФ;

      Фонды обязательного медицинского страхования;

      Фонд социального страхования РФ.

По элементу «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств и нематериальных активов, рассчитанная методами, предусмотренными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

По элементу «Прочие затраты» отражаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, а также затраты на сертификацию продукции и услуг, оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, служебные командировки, оплату юридических и информационных услуг, представительских расходов и другие затраты, не нашедшие отражение в составе перечисленных элементов.

Отражение информации о расходах организации в бухгалтерской отчетности

              Расходы в пределах нормы (например, на строительство дома утверждается смета) списываются за счет себестоимости продукции (20 «Основное производство), свыше нормы за счет прибыли.

              Информация о расходах организации расшифровывается во второй форме «Отчет о прибылях и убытках».

              По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» приводятся расходы по обычным видам деятельности. Это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Торговые организации отражают по данной статье покупную стоимость товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции), отражаются по статье «Коммерческие расходы».

              По статье «Управленческие расходы» приводятся общехозяйственные расходы предприятия (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информационных, аудиторских услуг).

              В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99.

              В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы.

Объекты калькулирования затрат

              Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Калькуляция - результат калькулирования, т.е. расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг).