Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

Составляющие собственного капитала

              Собственный капитал (источник формирования собственных средств) состоит из совокупности уставного, добавочного капитала и резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли. Собственный капитал – условная величина, равная разности между объектами положительными и отрицательными. В связи с тем, что имеет подставной характер, его приход обозначается кредитом, а расход – дебетом, таким образом в бухгалтерском балансе отражается в качестве пассива.

Уставный капитал и его формирование

Уставный капитал представлен в виде средств (акций, долей, паевых взносов), вносимых при учреждении юридического лица в размере, установленном учредительными документами. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующий интересы кредиторов. Величина уставного капитала фиксируется в уставе организации, а в балансе отражается в третьем разделе пассива. Создание организации и регистрация ее уставного капитала относится к первым записям в системе бухгалтерского учета организации любых организационно-правовых форм. Уставный капитал представляет собой денежное выражение имущества, внесенного собственником организации и в зависимости от вида и формы собственности организации может быть:

      Складочным капиталом –в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере);

      Уставным капиталом – в хозяйственных обществах (акционерные общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью);

      Паевым взносом – в производственных кооперативах;

      Уставным фондом – на государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

В бухгалтерском учете для отражения операций по формированию уставного капитала предусмотрен счет 80 «Уставный капитал». Кредитовое сальдо характеризует величину уставного (складочного) капитала, зарегистрированного в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей организации. Его образование и последующее увеличение записывается по кредиту счета 80, уменьшение – по дебету этого счета.

Учет уставного капитала

              Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал», предназначенном для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

              Порядок формирования уставного капитала регулируется ГК РФ и учредительными документами. Сальдо счета 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

              После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей.

              Совокупность вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления хозяйственной деятельности, является складочным капиталом.

              Величина уставного (складочного) капитала остается неизменной на весь период деятельности. Увеличение или уменьшение капитала влечет за собой изменения в учредительных документах и соответственно новую регистрацию.

              При увеличении уставного (складочного) капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют следующие счета источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал;

84 «Нераспределенная прибыль»;

82 «Резервный капитал»;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций.

              При поступлении вкладов в виде денежных средств:

Дебетуются сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - Кредитуется сч. 75 «Расчеты с учредителями, субсч. «Расчеты по вкладам в складочный капитал».

              При уменьшении уставного (складочного) капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли) – на номинальную стоимость аннулированных акций.

              Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников.

              Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акцити (доли). Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств по сумме фактических затрат на их приобретение.

              При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала Д-т 80 – К-т 81.

              Разницу в стоимости приобретенных и проданных, аннулированных акций списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

      На расходы – Д-т 91 – К-т 81;

      На доходы – Д-т 81 – К-т 91.

Нераспределенная прибыль организации

              Составляющей собственного капитала организации является прибыль, полученная по итогам финансово-хозяйственной деятельности. По окончании финансового года организация, получившая прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, обязана уплатить налог на прибыль.

              Прибыль, полученная организацией, после уплаты всех налогов учитывается в составе нераспределенной прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

              Нераспределенная прибыль формируется заключительными оборотами 31 декабря отчетного года и отражается записью по счетам: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

              Прибыль после налогообложения остается в распоряжении собственника организации, который принимает решение о ее распределении. Для организаций различных организационно-правовых форм законодательством установлены сроки, не позднее которых должно быть принято это решение (для АО это срок до 1 июля).

Добавочный капитал, его формирование и учет

              Добавочный капитал – один из видов собственного капитала, отражаемый на счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 отражается образование капитала, по дебету – его использование.     Добавочный капитал образуется в связи с возрастанием стоимости имущества организации (дооценкой объектов основных средств), возникновением положительных курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте, а также при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

              Формирование и увеличение добавочного капитала проводится в определенных случаях. В соответствии с ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал. На основании акта переоценки результаты дооценки объектов основных средств отражаются в учете так:

              Д-т сч. 01 «Основные средства» - К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсч. «Прирост стоимости имущества по переоценке» - прирост стоимости имущества в связи с переоценкой (дооценкой);

              Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсч. «Прирост стоимости имущества по переоценке» - К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму дооценки амортизации основных средств.

              На счете 83 учитываются положительные курсовые разницы по расчетам с учредителями по вкладам в уставный капитал, произведенным в иностранной валюте (ПБУ 3/2000):

              Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсч. «Курсовые разницы».

              Увеличение добавочного капитала возможно в процессе формирования уставного капитала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость:

              Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсч. «Эмиссионный доход».

Формирование и учет резервного капитала

              Резервный капитал образуется за счет прибыли после налогообложения и имеет строго целевое назначение. Резервный капитал отражается в балансе по строке 430 и включает резервы, создаваемые в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

              Резервный фонд (например АО) предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Для получения информации о наличии и движении резервного фонда используется счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82, а использование капитала – по дебету этого счета.

Резервный капитал независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5%).

Направления использования резервного капитала должны быть зафиксированы в уставе. При этом производятся записи по счетам:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» - К-т сч. 82 «Резервный капитал» - отчисления в резервный капитал;

Д-т сч. 82 «Резервный капитал» - К-т сч. 84, субсч. «Непокрытый убыток» - использование средств капитала на покрытие убытков отчетного года.

Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности

              Кредит – это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств, либо оплаты стоимости переданного имущества и, как правило выплаты процентов за временное пользование переданным имуществом.

              Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

              Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

              Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, как правило, в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денежных средств могут быть вещи.

              В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у них. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Виды и порядок учета кредитов и займов

              В зависимости от сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.

              Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

              Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства) и выдается на срок свыше одного года.

              Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.