Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

Действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, были введены в действие с 1 января 2001 г.

Он состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов и 11 забалансовых счетов (для сельскохозяйственных предприятий 12 забалансовых счетов).

В разделах I—V сосредоточены счета по учету активов (хозяйственных средств), в разделе VI — счета по учету обязательств (дебиторов и кредиторов) и в разделах VII—VIII — счета по учету капитала, доходов, расходов и финансовых результатов.

План счетов содержит следующие разделы: I «Внеоборотные активы» (счета 01—09); II «Производственные запасы» (счета 10—19); III «Затраты на производство» (счета 20—29 и 30—39); IV «Готовая продукция и товары» (счета 40—49); V «Денежные средства» (счета 50—59); VI «Расчеты» (счета 60—79); VII «Капитал» (счета 80—89); VIII «Финансовые результаты» (счета 90—99). Забалансовые счета (счета 001—011) занимают в Плане счетов отдельное место.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в существующий План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

При составлении рабочего плана счетов главному бухгалтеру следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

ТЕМА 6. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, РЕГИСТРЫ УЧЕТА И ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Теоретические основы организации первичного учета. Место первичного учета в системе управления хоз-щим субъектом

              Первичный учет – это единый, повторяющийся во времени, организационный процесс сбора, измерения, регистрации, накопления и хранения информации о хозяйственной деятельности. Он представляет собой начальную стадию системного восприятия и регистрации в документах хозяйственных фактов и является основой информационной системы бухгалтерского учета.

              Объектами первичного бухгалтерского учета являются операции, из которых формируются хозяйственные процессы (заготовление, производство, реализация), характеризующие состояние всей деятельности организации.

              Построение первичного учета зависит также от особенностей организации производства и труда, форм собственности и системы управления.

Использование первичной информации в целях управления

              Информация первичного бухгалтерского учета используется руководителями, менеджерами и другими специалистами для текущего анализа производственно-финансовой деятельности, на основе которого принимаются управленческие решения, планируется производство.

              Кроме того, данные первичного бухгалтерского учета используются при проведении ревизий, проверок и аудита.

Основные принципы построения системы первичного учета

              По результатам первичного наблюдения составляются учетные документы, которые являются первичными носителями информации.

              Документ – это письменное свидетельство совершенного хозяйственного факта (операции). Достоверность бухгалтерской информации напрямую зависит от качества составленного документа.

              Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» и положению «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании оправдательных документов. Составными элементами документа являются реквизиты – сведения, которые должны содержаться в документе для признания его действительным.

              В настоящее время используют следующие формы первичных учетных документов:

1.      унифицированные (общие для всех предприятий);

2.      специализированные (используются предприятиями определенных отраслей).

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения операции или сразу после ее окончания.

              При поступлении в бухгалтерию первичные документы в обязательном порядке подвергаются проверке (формальная проверка, проверка правильности арифметических подсчетов и т.д.).

              Проверенные и полностью отвечающие предъявленным требованиям документы бухгалтерия принимает к дальнейшей обработке, которая состоит из нескольких этапов:

1.      Таксировка (расценка) – перевод натуральных и трудовых измерителей, указанных в документе, в денежные.

2.      Группировка – подбор документов по определенным признакам, отражающим однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции. Группировку отражают в накопительных ведомостях.

3.      Контировка – указание в первичных документах бухгалтерских счетов, на которых должны быть отражены хозяйственная операция.

После обработки и использования в бухгалтерии документы сдают на хранение в архив (срок хранения - не менее 5 лет).

Методологические основы организации первичного учета

              Движение первичных документов в бухгалтерском учете – создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив – называется документооборотом.

              Разработка документооборота осуществляется в соответствии с положением Министерства финансов «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» и Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

              План документооборота содержит перечень первичных документов для отражения хозяйственных операций, схему движения документов и график документооборота. Организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или формы документов, разработанные самостоятельно, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Первичный учетный документ. Реквизиты первичного учетного документа

              Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться соответствующими документами.

Эти документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1.      наименование документа;

2.      дату составления документа;

3.      наименование организации, от имени которой составлен документ;

4.      содержание хозяйственной операции;

5.      измерители хозяйственной операции в натуральной и денежном выражении;

6.      наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7.      личные подписи указанных лиц.

Для обеспечения правильности применения таких документов используется их классификация по однородным признакам (по месту составления – внешние и внутренние; по назначению – распорядительные, оправдательные и т.д.).

Внешние и внутренние документы

По месту составления первичные документы подразделяются на внешние и внутренние.

Внешние документы поступают в организацию из государственных и вышестоящих организаций, банков, поставщиков, покупателей и т.д.

Внутренние документы составляются персоналом организации.

Распорядительные документы. Оправдательные (исполнительные) документы

              По назначению документы группируются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.

              Распорядительные документы содержат указания о выполнении хозяйственных операций. К ним относятся приказы, распоряжения, чеки, доверенности.

              Оправдательными документами оформляются совершившиеся операции. Эти документы заполняются в момент проведения операции. К ним относятся акты приема-передачи основных средств, квитанции, приходные и расходные кассовые ордера.

              Документы бухгалтерского оформления создаются работниками бухгалтерии для подготовки учетных записей. К ним относятся расчеты (например, калькуляции), бухгалтерские справки.

              Комбинированные документы имеют признаки нескольких видов документов, например, распорядительного и оправдательного и являются одновременно основанием для совершения операции и оправданием ее выполнения.

Инвентаризация – важнейший элемент метода бухгалтерского учета

              Инвентаризация – это выявление на определенный момент фактического наличия имущества под ответственностью материально ответственных лиц и финансовых обязательств организации и их соответствия данным бухгалтерского учета.

              Фактическое наличие имущества, обязательств и их состояние, отраженное в бухгалтерских документах, могут не совпадать по ряду причин:

1.      Естественные причины – изменение массы под влиянием температуры или влажности воздуха; потери при хранении и транспортировке (распыление, бой, выветривание); усушка с/х продукции.

2.      Ошибки и неточности в местах хранения: при приеме, отпуске ценностей материально ответственными лицами.

3.      Ошибки в бухгалтерском учете – арифметические ошибки при подсчетах; неправильные записи в первичных документах; ошибочное восприятие нечетко написанной цифры.

4.      Злоупотребления: целенаправленные обмеры, обвесы; замена материала одного сорта другим при выдаче имущества (пересортица); обсчеты при выдаче денег; прямое хищение имущества и денежных средств материально ответственными лицами.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инвентаризации подлежат все имущество и все виды финансовых обязательств организации (ОС, МПЗ, НА, финансовые вложения, незавершенное производство, денежные средства, денежные документы, расчеты, резервы).

Основные задачи инвентаризации

              В ходе проведения инвентаризации решают следующие задачи:

1.      выявляют фактическое наличие, состояние имущества и денежных средств;

2.      оценивают правильность отражения учета состояния расчетов предприятия;

3.      выявляют некачественное и ненужное организации имущество;

4.      выявляют факты неправильного хранения материальных ценностей;

5.      проверяют состояние зданий, складов и складского инвентаря;

6.      выявляют недостачи, порчу и другие потери, а также хищения имущества и другие злоупотребления;

7.      осуществляют проверку соблюдения правил первичного бухгалтерского учета;

8.      оценивают работу материально ответственных лиц.

Случаи обязательного проведения инвентаризаций. Сроки проведения инвентаризаций

              В соответствии с действующим законодательством инвентаризация является обязательной, в следующих случаях:

1.      при передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже имущества, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия. Инвентаризацию проводят на дату оформления этих хозяйственных операций;

2.      перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Исключение составляют основные средства (инвентаризация может проводиться один раз в три года), библиотечные фонды (один раз в пять лет), а также имущество, инвентаризация которого была проведена позже 1 октября отчетного года;

3.      при смене материально ответственных лиц (инвентаризацию проводят на дату передачи дел, но не позднее дня увольнения работника);

4.      при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (в день их обнаружения);