Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

              На основании схемы можно сделать вывод, что активно-пассивные счета включают в себя два счета: активный и пассивный. В практике бухгалтерского учета активно-пассивные счета обычно разделяются.

Корреспонденция счетов

В результате применения важнейшего метода бухгалтерского учета — двойной записи возникает временная связь отдельных счетов. Она определяется экономическим содержанием операции и называется корреспонденцией, а счета, между которыми установилась эта связь, — корреспондирующими.

Указание корреспондирующих счетов по каждой операции называют бухгалтерской записью, или счетной формулой.

Корреспонденция счетов бывает простой и сложной.

Простой называют такую корреспонденцию, где один счет дебетуется, а другой кредитуется (или наоборот) на ту же сумму.

Сложной называют корреспонденцию, в которой два или более счета дебетуются, а один — кредитуется на общую сумму или, наоборот, несколько счетов кредитуются, а один — дебетуется на общую сумму.

Оборотная ведомость. Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Одним из способов группировки данных бухгалтерских счетов организации является составление оборотной ведомости, которая позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на конкретном счете бухгалтерского учета.

Оборотная ведомость составляется в конце месяца и представляет собой свод оборотов и сальдо по всем работающим счетам в виде таблицы, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

Оборотные ведомости бывают двух видов:

      по счетам синтетического учета;

      по счетам аналитического учета.

При составлении оборотных ведомостей необходимо выполнить следующие действия:

а) в бланк оборотной ведомости перенести наименование каждого счета, начальное сальдо (дебетовое или кредитовое), дебетовые и кредитовые обороты и конечное сальдо (дебетовое или кредитовое) по каждому работающему счету;

б) подсчитать итоги по всем колонкам заполненной оборотной ведомости;

в) обеспечить сверку полученных итогов с учетом того, что в оборотной ведомости по счетам синтетического учета должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных остатков (начальных сальдо) должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов — итогу по журналу хозяйственных операций; в оборотной ведомости по счетам аналитического учета итоги начальных остатков (начальных сальдо), оборотов и конечных остатков (конечных сальдо) должны быть равны начальному остатку (начальному сальдо), оборотам и конечному остатку (конечному сальдо) соответствующего синтетического счета.

В оборотную ведомость по счетам синтетического учета записываются все используемые в организации синтетические счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ней три пары колонок, в которых по каждому синтетическому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо.

При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть достигнуто попарное равенство итогов в колонках оборотной ведомости по счетам синтетического учета, а именно:

      итог дебетовых сальдо на начало месяца должен быть равен итогу кредитовых сальдо на начало месяца, что обусловлено строением бухгалтерского баланса (равенством его актива и пассива на начало месяца).

      итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества и обязательств организации;

      итог дебетовых оборотов по счету за месяц должен быть равен итогу кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам, что следует из сущности метода двойной записи, согласно которой каждая хозяйственная операция записывается дважды — по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах;

      равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и на счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту;

      итог дебетовых конечных сальдо должен быть равен итогу кредитовых конечных сальдо, поскольку это уже новый бухгалтерский баланс.

Отсутствие попарного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и устранить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета ведется для оценки общего состояния имущества и источников его образования, а также обязательств организации за отчетный месяц. Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Кроме того, в практике бухгалтерского учета применяется так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от рассмотренной шахматная оборотная ведомость включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению. Такую ведомость составляют, как правило, при ручной обработке учетных данных и подготовке бухгалтерского баланса вручную.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета — это свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету. Основная особенность оборотных ведомостей по счетам аналитического учета состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Данное равенство следует из взаимосвязи между аналитическими и синтетическими счетами и объясняется параллельностью записей на них.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они составляются по каждой группе аналитических счетов, объединяемых конкретным синтетическим счетом, и имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. Традиционно оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют две формы графления:

1) если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме (суммовая форма), что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета, например по счетам учета расчетов;

2) если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, показатели оборотных ведомостей по таким счетам приводятся также в денежном, натуральном или трудовом измерителе (количественно-суммовая или товарно-материальная форма), например по счетам учета товарно-матери­аль­ных ценностей.

Оборотные ведомости имеют важное контрольное значение, служат средством проверки записей по счетам и сверки данных аналитического и синтетического учета.

На основе сведений оборотной ведомости составляется заключительный бухгалтерский баланс.

Образец

Оборотная ведомость по счетам Главной книги

              Сумма сальдо на конец месяца = сумме итога баланса.

Счета синтетического и аналитического учета. Взаимосвязи между счетами синтетического и аналитического учета

              Для получения разных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета.

              Синтетические счета содержат обобщенные данные о хозяйственных операциях и ведутся в денежном выражении. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять оперативное руководство, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Для этого необходимы более детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета – такие сведения обеспечивают аналитические счета.

              Отражение объектов бухгалтерского учета в денежном выражении на синтетических счетах называется синтетическим учетом, их детализированное отражение на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

              Между счетами аналитического и синтетического счета существует взаимосвязь:

      начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов;

      обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

ТЕМА 5. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И ПЛАН СЧЕТОВ

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре

По экономическому содержанию бухгалтерские счета подразделяют на три группы:

      счета хозяйственных средств;

      счета источников хозяйственных средств;

      счета хозяйственных процессов и их результатов.

Счета хозяйственных средств — это счета учета основных и отвлеченных средств, производственных запасов, денежных средств и дебиторов, готовой продукции и средств капиталовложений.

Счета источников хозяйственных средств — счета по учету капитала, резервов финансирования, кредитования и кредиторов.

Счета хозяйственных процессов и их результатов — счета процессов производства, реализации и их результатов.

По структуре и назначению счета учета хозяйственных средств и счета учета источников подразделяются на:

      основные (предназначены для учета наличия и движения средств и источников, к ним относятся инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета),

      регулирующие (предусмотрены для корректирования оценки хозяйственных средств или размеров источников их образования, например, счета «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов»),

      забалансовые счета.

Счета учета хозяйственных процессов и их результатов на:

      калькуляционные,

      собирательно-распорядительные,

      сопоставляющие счета (предусмотрены для сравнения хозяйственных процессов и явлений в целях определения финансовых результатов деятельности предприятия, например, счета «Продажи», «Прибыли и убытки»).

Счета имущества и источников его формирования

Калькуляционные счета

Калькуляционные счета служат для собирания производственных затрат, на основе которых исчисляется себестоимость произведенной продукции и приобретенных материалов, например, счет «Основное производство» и др.

Собирательно-распределительные счета

Собирательно-распорядительные счета — предназначены для собирания накладных (косвенных) расходов и последующего их распределения по объектам калькуляции, например, счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы будущих периодов».

Финансово-результативные счета

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данной организации, но временно находящихся у нее в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим организациям по договору финансового лизинга, или для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Забалансовые счета не включаются в итоги бухгалтерского баланса и отражаются за балансом, имеют трехзначный шифр (с 001 по 011), не корреспондируют с другими счетами, а потому двойная запись на забалансовых счетах не применяется. При заполнении забалансовых счетов делаются односторонние записи: только по дебету (увеличение — данные о получении материальных ценностей) или только по кредиту (уменьшение — их возврат прежнему владельцу).

Применение забалансовых счетов позволяет избежать включения средств, не принадлежащих данной организации, в состав собственных средств, а также устранить двойной счет одних и тех же хозяйственных средств и у их собственника, и у временного пользователя.

План счетов бухгалтерского учета. Основные разделы плана счетов. Краткая характеристика разделов Плана счетов

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию.