Экспертное исследование учета расчетов с контрагентами (на примере ГОУ ВПО АГТУ)

       – Заработная плата: ведение лицевых счетов сотрудников; обработка табеля рабочего времени; ведение реестра приказов; расчет заработной платы; расчет больничных листов, отпусков, премий, материальной помощи и др.; подготовка документов на выплату заработной платы через кассу учреждения, лицевые счета сотрудников в учреждениях банков, банкомат; формирование платежных ведомостей, мемориального ордера № 5, документов для расчетов с Пенсионным фондом, Инспекцией Министерства по налогам и сборам РФ, Фондом обязательного социального страхования и др.;

       – Главная бухгалтерская книга; баланс: формирование главной бухгалтерской книги; бухгалтерского баланса-отчета по форме № 1 и др.  
Автоматизированная информационно-аналитическая система “Сводная отчетность” позволяет:

       – формировать консолидированную (сводную) бухгалтерскую и статистическую отчетность учреждений;

       – контролировать достоверность первичных отчетов учреждений;

       – осуществлять многофакторную аналитическую обработку результатов консолидации отчетов.

       Программные комплексы: АИАС “АВЕРС-Бухгалтерия”, АИАС “Тарификация”, АИАС “Смета”, АИАС “Сводная отчетность” могут функционировать как самостоятельные независимые продукты, так и элементы единой интегрированной информационной среды управления финансово-хозяйственной деятельностью учреждения.

 

        ГЛАВА 2. МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ЭКСПЕРТНОГО  ИССЛЕДОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ 

       2.1. Судебно-бухгалтерская экспертиза: основные особенности,

       принципы  и методы проведения 

       Термин "экспертиза" происходит от латинского "expertus", что означает "опытный", "сведущий".

       Экспертиза  – это исследование и решение опытными специалистами вопросов, требующих специальных познаний в области науки, техники, экономики, искусства или других отраслей знаний.

       Судебная  экспертиза отличается от несудебных тем, что порядок ее назначения и  производства, а также использования  полученных при этом результатов  предусмотрен процессуальным законодательством.

       При осуществлении финансового контроля широко применяется бухгалтерская  экспертиза. Это обусловлено тем, что документами оформляются  все хозяйственные операции непосредственно  в момент и на месте их осуществления. Все последующие бухгалтерские  записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах и пр. производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации, получаемых при использовании ЭВМ. Бухгалтер не может сделать ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного носителя информации о совершенных операциях. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы. Поэтому в случаях совершения хищений и подлогов в данных бухгалтерского учета и отчетности обязательно остаются "следы". Раскрыть подобные преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы.

       Отдельные, но крайне важные особенности судебно-бухгалтерской экспертизы раскрыты в двух Федеральных законах: от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" и от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации".

       Также необходимо учитывать, что государственные судебные эксперты обязаны исполнять положения правовых актов, утвержденных соответствующими министерствами:

       – Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации (утв. Приказом Минюста России от 20 декабря 2002 г. № 347);

       – Методических рекомендаций по производству судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации (утв. Приказом Минюста России от 20 декабря 2002 г. № 346);

       – Инструкции по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации (утв. Приказом МВД России от 29 июня 2005 г. № 511);

       – Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд (утв. Постановлением Совета Министров РСФСР от 14 июля 1990 г. № 245);

       – Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР (утв. Минюстом СССР 2 июля 1987 г. № К– 8– 463).

       Сам термин "судебная экспертиза" означает, что имеется в виду не любая  экспертиза, а используемая в судебном процессе (конституционном, гражданском, арбитражном, уголовном, административном). Характерной чертой процесса является достаточно жесткая процессуальная форма как способ его существования.

       В связи с этим хотелось бы внести ясность и в подход к формулированию понятия экспертизы в системе бухгалтерского учета: бухгалтерская или судебно-бухгалтерская. Если в отношении других экспертиз (техническая, товароведческая) применимо утверждение, что в сочетании с понятием "судебная" эти экспертизы приобретают статус процессуального действия, но в то же время без такого сочетания они могут проводиться и вне процессуального права, то в отношении экспертиз экономического класса это утверждение теряет всякий смысл.

       Действительно, экспертные действия в отношении финансово– хозяйственной деятельности экономических субъектов вне процессуальной формы просто невозможны в силу того, что такие действия могут иметь место и возможны только на основании соответствующих постановлений правоохранительных и судебных органов. А проводимые экспертно-экономические действия вне процессуальных отношений на договорной и платной основе уже не могут являться экспертизой, а будут являться одним из видов аудиторских услуг.⁵

       Основной  задачей судебно-экспертной деятельности является установление обстоятельств, подлежащих доказыванию по поручению судов, судей, органов дознания, производящих дознания, следователей и прокуроров посредством организации и производства судебной экспертизы.

       Таким образом, судебная экспертиза всегда назначается судом (следователем) и проводится особым субъектом-экспертом, который приобретает процессуальный статус в силу юридического факта – определения суда (постановления следователя) о назначении судебной экспертизы, а сущность экспертизы можно определить как проведение сведущим лицом (экспертом) специального исследования.

       В ряде публикаций авторы прибегают к  попытке классифицировать судебные экспертизы в зависимости от требований нормативных документов. Так, например, в Федеральном законе "О государственной  судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации"⁶ и в Уголовно-процессуальном кодексе РФ (в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 58-ФЗ) рассматриваются такие понятия, как дополнительная, повторная, комиссионная и комплексная экспертиза.

       В силу п. 1 ст. 57 УПК РФ эксперт – это лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное для производства судебной экспертизы и дачи заключения. Задачей государственной судебно-экспертной деятельности является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла (ст. 2 Закона о судебно-экспертной деятельности).

       Специалист  как лицо, обладающее специальными знаниями, привлекается (п. 1 ст. 58 УПК РФ):

       – для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, применении технических средств в исследовании материалов уголовного дела;

       – постановки вопросов эксперту;

       – разъяснения сторонам и судьям вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

       Специалист-бухгалтер в рамках уголовного процесса вправе:

       – давать разъяснения относительно правил (теории) бухгалтерского учета;

       – сообщать о требованиях нормативных документов, которыми регулируется бухгалтерский учет;

       – давать заключение о соблюдении организацией правил бухгалтерского учета – на основании исследования бухгалтерских документов, имеющихся в материалах дела;

       – выявлять имеющие значение для суда факты – на основании исследования бухгалтерских документов, содержащихся в материалах дела;

       – давать разъяснения о методике проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;

       – давать оценку возможности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;

       – анализировать заключение экспертизы и давать ему оценку (опровергать его) как по форме, так и по содержанию.

       В силу п. 2 ст. 1 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции, совершаемые организациями в процессе деятельности. Это значит, что бухгалтерский учет отражает данные операции, но регулируются они гражданским, трудовым законодательством и иными отраслями права, к которым необходимо обращаться для определения правил бухгалтерского учета.

       Например, чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете выручку от продажи товаров, следует понимать гражданско-правовую сущность сделки. Если товар принадлежит продавцу на праве собственности и продавец действует в своих интересах, выручка отражается на счете 90 "Продажи". Если же продавец реализует товар согласно своим обязательствам, вытекающим из договора комиссии, и действует в интересах комитента, выручка будет отражаться как увеличение задолженности перед комитентом (на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Таким образом, в ряде случаев эксперт- бухгалтер или специалист-бухгалтер может столкнуться с необходимостью дать правовую оценку операциям, чтобы сделать вывод о правильности их отражения в бухгалтерском учете. В частности, в приведенной выше ситуации необходимо проанализировать договоры на предмет определения их условий, выяснить, у кого приобретался реализованный товар, кому из сторон перешло право собственности и в какой момент.

       Вместе  с тем сложившаяся ныне практика правоприменения исходит из того, что, будучи юристами, и судья, и адвокат, и прокурор в силах самостоятельно разобраться в правовом вопросе. Поэтому на практике судьи, например, отказывают адвокатам в приобщении в качестве доказательств к материалам дела заключений ученых– правоведов. Свою позицию судьи мотивируют тем, что знания в области права не являются специальными, а данные ученые не могут считаться экспертами или специалистами в процессуальном смысле.⁷

       Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случаях необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. Отметим, что трудно предугадать все случаи, когда должна быть произведена судебно-бухгалтерская экспертиза, так как нельзя предусмотреть специфику отдельных злоупотреблений и особенности уголовных дел. Однако в некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоответствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведения повторной ревизии или если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).

       С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно:

       – проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

       – выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;

       – определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

       – установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;

       – констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;