Экспертное исследование учета расчетов с контрагентами (на примере ГОУ ВПО АГТУ)

 

       1. Проверка наличия подтверждающих  документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.

       В качестве источников информации используются: договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; счета  и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы.

       Техника исполнения состоит в следующем.

       Бухгалтер - эксперт выборочно просматривает  приходные документы  (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, бухгалтер - эксперт выявил наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем  проверил наличие счетов-фактур  от поставщиков по каждой конкретной сделке. В ГОУ ВПО АГТУ ведется журнал регистрации счетов-фактур, который также проверялся. Полученные данные заносятся в таблицу  3.5.

       Таблица 3.5

       Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

       Данные  такой таблицы позволяют бухгалтеру – эксперту оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

       В процессе исследования бухгалтером  – экспертом были выявлены незначительные нарушения по неправильному  оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие  реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации  счетов – фактур от поставщиков и покупателей.

       2. Проверка соответствия занесения  данных поставщиков в учетные  регистры.

       Источники информации:

       - счета-фактуры поставщиков;

       - регистры бухгалтерского учета

       Техника исполнения заключается в следующем.

       Бухгалтер - эксперт отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице 3.6.

     Соответствие  занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ГОУ ВПО АГТУ занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают  с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

 

       

       Таблица 3.6

       Соответствие  данных счетов поставщиков данным журнала-ордера №6

 

 

     3. Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности.

     Это одна из важнейших процедур проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

     Бухгалтер - эксперт, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами   на   запросы.  Вся   эта   информация    группируется    в     таблице 3.7.

     Таблица 3.7

     Реальность  дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч. 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     При выявлении реальности дебиторской  и кредиторской задолженности в ГОУ ВПО АГТУ бухгалтер - эксперт выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

     3. Экспертиза расчетов с покупателями  и заказчиками

     Покупатели  и заказчики являются основным видом  дебиторов ГОУ ВПО АГТУ. Бухгалтерский учет расчетов ГОУ ВПО АГТУ с покупателями осуществляется в следующей последовательности:

     - заключаются договора с покупателями на оказание платных образовательных услуг;

     - осуществляется документальное оформление оказания платных образовательных услуг;

     - определяется выручка от оказания платных образовательных услуг за месяц;

     - рассчитывается налог на прибыль;

     Основными нормативно-правовыми актами, регламентирующими  оказание платных дополнительных образовательных  услуг в образовательном учреждении, являются:

     - Закон "Об образовании";

     - Гражданский кодекс;

     - Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите  прав потребителей";

     - Правила оказания платных образовательных  услуг, утвержденные Постановлением  Правительства РФ от 05.07.2001 N 505;

     - Приказ Минобразования России  от 10.07.2003 N 2994 "Об утверждении примерной  формы договора об оказании  платных образовательных услуг в сфере общего образования".

     Платные дополнительные образовательные услуги предоставляются с целью всестороннего  удовлетворения образовательных потребностей граждан и носят дополнительный характер по отношению к обязательным образовательным программам.

     Начисление  доходов от оказанных платных  услуг производится по дате их признания  (ежемесячно) в соответствии с утвержденной учетной политикой на основании актов оказания услуг, подтверждающих факт оказания платной услуги ГОУ ВПО АГТУ.

     При заключении долгосрочных договоров (со сроком обучения несколько месяцев или лет) их условиями предусматривается поэтапное закрытие оказанных услуг – ежемесячно в соответствии с учетной политикой ГОУ ВПО АГТУ.

     В ходе экспертизы необходимо выборочно  проверить первичные документы по учету расчетов с покупателями на предмет правильности их заполнения  (таблица 3.8).

     Таблица 3.8

     Проверка  документооборота расчетов с покупателями

 

     По  итогам экспертизы документооборота можно  сделать вывод, что при учете  расчетов с покупателями ГОУ ВПО  АГТУ  в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускает случаи неправильного оформления  первичных документов.

     Далее в ходе экспертизы необходимо проверить  отражение на счетах бухгалтерского учета  всех реально совершенных сделок по расчетам с покупателями. При этом  необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: