Экспертное исследование учета расчетов с контрагентами (на примере ГОУ ВПО АГТУ)

       Рис. 1.1 - Основные задачи системы бухгалтерского учета образовательных учреждений

       Под методом бухгалтерского учета принято  понимать совокупность способов и приемов, обеспечивающих бухгалтерскому учету  контрольные функции, функции анализа  и управления хозяйственной деятельностью  предприятия. Метод бухгалтерского учета имеет сложную структуру и состоит из ряда элементов, составляющих основу метода. Элементы метода бухгалтерского учета представлены на рисунке 1.2.

       

       Рис. 1.2. Структура и элементы метода бухгалтерского учета

       Под документацией в методе бухгалтерского учета принято понимать письменное свидетельство о совершении хозяйственной  операции, придающее юридическую  силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами. В документах дается описание совершенных операций их точное количественное выражение и денежная оценка. Достоверность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершенные операции.

       Применяемые в настоящее время образовательными учреждениями первичные учетные  документы класса 03 "Унифицированная  система первичной учетной документации" включают следующие формы:

1. Доверенности на получение материальных ценностей ф.ф. М – 2 (0315001), М – 2а (0315002).
2. Акт инвентаризации наличных денежных средств (ф.0317013) – (ф.0317013).
3. Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф.0317014).
4. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.0317015).
5. Путевые листы ф.ф. 3(0345001), 3 – спец. (0345002), 4(0345003), 4 – с(0345004), 4 – п(0345005), 6 – спец. (0345007).
6. Журнал учета путевых листов ф.8 (0345008).
7. Товарно-транспортная накладная ф.1 – Т(0345009).
8. Приходный кассовый ордер ф.КО – 1(0310001).
9. Расходный кассовый ордер ф.КО – 2(0310002).

       Журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов ф.КО – 3(0310003).

       Перечень  форм документов класса 03, последовательно  вводимых в период с 01.01.2005 по 31.12.2005 приказом Минфина РФ от 26.08. 2004 №70н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету", приведен в таблице 1.3, а документов класса 05 – в таблице 1.4:

       Таблица 1.3

       Перечень  форм документов класса 03 Общероссийского  классификатора управленческой документации "Унифицированная система первичной учетной документации"

 

       Применяемые образовательными учреждениями первичные  документы класса 04 "Унифицированная  система банковской документации" приведены в приложениях к "Положению  Центрального банка Российской Федерации о безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.2002 г. №2 – П² и к "Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 №14 – П, утвержденного советом директоров Банка России 19.12.1997 г. №47³.

       Таблица 1.4

       Перечень  форм документов класса 05 Общероссийского  классификатора управленческой документации "Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций"

       Поступившие в бухгалтерию первичные учетные  документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и  правильность оформления первичных  учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

       Для отражения хозяйственных операций по каждому виду средств, их источников и расчетов образовательными учреждениями используется определенный счет. План счетов – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В плане счетов перечисляются счета аналитического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов. Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами бухгалтерского учета за истекший год.

       Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщения  и группировки хозяйственных  средств организации (по видам и  размещению, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.

       Образовательные учреждения и организации, финансируемые  из бюджетных источников, имеют особый план счетов и, соответственно, отчетность, отличающуюся от отчетности учреждений и организаций, не состоящих на бюджетном финансировании. Более того, государственные образовательные учреждения, занимающиеся самостоятельной внебюджетной деятельностью, заполняют одновременно различные формы балансов (соответственно форма 1 и форма 1 – 1).

       Субсчета  бухгалтерского учета группируются в балансе исполнения сметы доходов  бюджетных учреждений в соответствии с Планом счетов по 10 разделам в активе и 5 разделам в пассиве с отражением остатков по ним на начало года и на конец года (квартала).

       Такую же структуру имеет баланс образовательного учреждения, отражающий осуществляемую им деятельность за счет доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, за счет целевых источников.

       В состав бухгалтерской отчетности бюджетных  образовательных учреждений кроме  баланса входят также следующие  основные формы:

1. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам – форма 2;
2. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам – форма 4;
3. Отчет о движении основных средств – форма 5;
4. Отчет о движении материальных запасов – форма 6;
5. Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях – форма 15.

 

       1.3. Особенности отражения дебиторской и кредиторской

       задолженности в финансовой отчетности (в т.ч. с  использованием

       ППП) 

       Согласно  п. 1 ст. 13 Закона "О бухгалтерском  учете" все организации обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, поэтому до составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

         Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета включает четыре раздела.

       Актив Баланса состоит из двух разделов:

       – нефинансовые активы;

       – финансовые активы.

       Пассив  Баланса также состоит из двух разделов:

       – обязательства;

       – финансовый результат.

       Отражение дебиторской и кредиторской задолженности  в балансе –предмет постоянных консультаций и замечаний аудиторов. К сожалению, этим показателям не всегда уделяется должное внимание.

       В разделе III «Обязательства» по строке 370 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» показывают сальдо счета 030100000. На счете 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" получателем средств бюджета отражается задолженность кредиторам по государственному и муниципальному долгу, в том числе задолженность по внутреннему долгу по счету 030101000 (строка 371).

       По  строкам 382– 389 отражается кредиторская задолженность субсидиям государственным и негосударственным организациям, а также по пособиям по социальному страхованию и помощи, выплачиваемым населению.

       По  строке 391 отражается кредиторская задолженность  бюджетного учреждения по прочим расходам.

       Пример: Высшее учебное заведение начислило сумму в размере 300 000 руб. на выплату стипендий студентам.

       Корреспонденция счетов:

       Операция  – отражено начисление стипендии:

       Дебет счета 140101280 "Прочие расходы"