Экспертное исследование учета расчетов с контрагентами (на примере ГОУ ВПО АГТУ)

       –"Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н;

       –"Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н;

       – "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н;

       –"Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

       Кредиторской  называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

       В бухгалтерском балансе дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

       Согласно  требованиям Инструкции № 25н² учет кредиторов ведется на счетах аналитического учета счета 300 00 000 "Обязательства", дебиторов –по счетам 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам"; 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами"; 210 00 000 "Расчеты с прочими дебиторами".

       Учет  расчетов с дебиторами по доходам  в бюджетном учреждении осуществляют на счете 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам».

       На  данном счете считываются расчеты  по начисленным органом государственной  власти, органом местного самоуправления, органом управления государственным внебюджетным фондом. Центральным банком Российской Федерации, а также бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, а также начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, суммам доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.

       Учет  расчетов с дебиторами по доходам  ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах счета:

       – 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»:

       – 020501000 «Расчеты с дебиторами по налоговым доходам»;

       – 020502000 «Расчеты с дебиторами по доходам от собственности»;

       – 020503000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;

       – 020504000 «Расчеты с дебиторами по суммам принудительного изъятия»;

       – 020505000 «Расчеты с дебиторами по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

       – 020506000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

       – 020507000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;

       – 020508000 «Расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям на социальные нужды»;

       – 020509000 «Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов»;

       – 020510000 «Расчеты с дебиторами по прочим доходам».

       Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется  в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам либо в карточке учета средств и расчетов.

       Журнал  операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов на основании первичных документов по начислению и поступлению доходов, а также расчетам.

       Операции  по счету 020500000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.

       Начисление  доходов отражается по дебету соответствующих  счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501560 –020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения». При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101110, 040101120, 040101140, 040101151 –040101153, 040101160, 040101180) и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020504660 – 020508660, 020510660).

       Перечисление  сумм возвратов плательщикам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501560 – 020508560, 020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002100 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам» (021002110 – 021002140, 021002151 – 021002153, 021002160, 021002180).

       Возврат излишне полученных доходов в  рамках приносящей доход деятельности учитывается по дебету соответствующих  счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020503560, 020509560, 020510560) и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

       При начислении сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами  за выполненные и сданные им отдельные  этапы готовой продукции, работ, услуг дебетуют счет 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, заслуг» и кредитуют счет 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

       Начисление  сумм доходов, требующих уточнения, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, –администраторами невыясненных поступлений отражается при их поступлении по дебету счета 021002180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам» и кредиту счета 020510660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам». При выяснении сумм доходов дебетуют счет 020510560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и кредитуют счет 021002180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам».

       При начислении сумм доходов по субвенциям, субсидиям и прочим текущим трансфертам  на основании уведомления по расчетам между бюджетами (ф. 0504817) дебетуют счет 020505560 «Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и кредитуют счет 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

       Поступление сумм начисленных доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660 –020510660) и дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020104510 «Поступления в кассу», соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов».

       Для расчетов по выданным авансам используют счет 020600000 «Расчеты по выданным авансам». На этом счете учитываются расчеты по авансам, перечисленным учреждениями (кроме авансов, выданных подотчетным лицам). Учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах.

       Счет 020600000 «Расчеты по выданным авансам» включает следующие счета:

       – 020601000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату»;

       – 020602000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты»;

       – 020603000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда»;

       – 020604000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;

       – 020605000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»;

       – 020606000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»;

       – 020607000 «Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом»;

       – 020608000 «Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»;

       – 020609000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;

       – 020610000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечисленным государственным и муниципальным организациям»;

       – 020601100 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

       – 020601200 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

       – 020601300 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

       – 020601400 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям»; 020601500 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

       – 020616000 «Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению»;

       – 020617000 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

       – 020618000 «Расчеты по выданным авансам на прочие расходы»;

       – 020619000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств»;

       – 020620000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов»;

       – 020621000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение непроизводственных активов»;

       – 020622000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов»;

       – 020623000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций»;

       – 020624000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале».

       Операции  по счету 020600000 оформляются следующими бухгалтерскими записями: на суммы перечисленных авансов дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604560 – 020609560, 020615560, 020616560, 020618560 – 020624560) и кредитуют счета 020101610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов», 020106610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета», соответствующие счета аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405221 – 030405226, 030405261, 030405262, 030405290, 030405310 – 030405340, 030405520, 030405530).

       Получение материальных ценностей и потребление  услуг в счет перечисленной ранее  предварительной оплаты отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660 – 020609660, 020615660, 020616660, 020618660 – 020624660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830 – 030209830, 030215830, 030216830, 030218830 – 030224830).

       Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо в карточке учета средств и расчетов.

       Журнал  операций расчетов с поставщиками и  подрядчиками предназначен для аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и составляется на основании платежных поручений, товарно- транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг.

       В журнале указывают: дату, номер и  наименование документа; наименование показателя (наименование поставщика, подрядчика), номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумму; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета (с входящими и исходящими остатками) по каждому поставщику (подрядчику) и в целом по счетам Плана счетов бюджетного учета; количество приложений.

       В конце месяца в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками подводятся итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета  с входящими и исходящими остатками, которые переносятся в Главную книгу.

       В составе дебиторской задолженности  не учитываются суммы, по которым  истек срок исковой давности. Этот срок установлен в размере трех лет  с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их (ст. 196 ГК РФ). Если по окончании трехлетнего периода должник не погасил обязательства, сумма дебиторской задолженности включается в состав прочих расходов предприятия.