Экспертное исследование учета расчетов с контрагентами (на примере ГОУ ВПО АГТУ)

     - данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

     - на счетах отражены фиктивные операции.

     Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению сумм продаж.

     При проверке достоверности отражения  сумм от продаж следует выборочно  сверить ряд записей в регистрах  учета продаж с данными первичных документов. При проверке достоверности данных исходным пунктом  является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными.

     Начисленные доходы от платных образовательных  услуг ГОУ ВПО АГТУ учитываются в составе средств, полученных от приносящей доход деятельности.

     В соответствии с п. 151 Инструкции N 148н  в бухгалтерском учете начисление доходов от платных образовательных  услуг отражается проводкой:

     Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской  задолженности по доходам от оказания платных услуг"

     Кредит  счета 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных  услуг".

     Поступление доходов от платных услуг образовательного учреждения оформляется следующей  записью:

     Дебет счетов 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 2 201 04 510 "Поступления в кассу"

     Кредит  счета 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской  задолженности по доходам от оказания платных услуг".

     Внесение  наличных денег на лицевые счета  в ОФК отражается в учете следующим  образом:

     Дебет счета 2 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

     Кредит  счета 2 201 04 610 "Выбытия из кассы".

     Их  последующее зачисление на лицевой  счет образовательного учреждения оформляется так:

     Дебет счета 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета"

     Кредит  счета 2 210 03 660 "Уменьшение дебиторской  задолженности по операциям с  наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

     В ГОУ ВПО АГТУ довольно часто плата вносится авансом за несколько периодов, установленных условиями договора, например кварталов или семестров.

     Рассмотрим  на примере ГОУ ВПО АГТУ поступление авансовых платежей за оказываемые услуги.

     Пример. По условиям договора оплата обучения осуществляется ежемесячно в сумме 4500 руб. На лицевой счет ГОУ ВПО АГТУ, обслуживаемый в ОФК, поступила плата за квартал - 13 500 руб. Согласно учетной политике начисление дохода осуществляется ежемесячно.

     В бухгалтерском учете ГОУ ВПО АГТУ данные операции отражены следующими проводками:

 

     Поступившие в ГОУ ВПО АГТУ средства используются на его содержание в соответствии с утвержденной сметой. При осуществлении деятельности по оказанию платных услуг ГОУ ВПО АГТУ организовало раздельный учет расходов по этому виду деятельности.

     Расходы по платным образовательным услугам  в ГОУ ВПО АГТУ  собираются по дебету счета 2 106 04 340 по КОСГУ с кредита соответствующих аналитических счетов 2 302 01 730, 2 302 02 730, 2 302 06 730, 2 101 04 410, 2 101 06 410, 2 101 09 410, 2 104 00 410, 2 105 06 440, 2 303 02 730, 2 303 06 730 и других.

     Списание  произведенных расходов по оказанным платным образовательным услугам в соответствии с утвержденной учетной политикой датой признания доходов ГОУ ВПО АГТУ отражается по дебету счета 2 401 01 130 и кредиту счета 2 106 04 440.

     Налог на добавленную стоимость

     Согласно  пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

     Услуги, оказываемые ГОУ ВПО АГТУ по направлениям основного и дополнительного образования, указаны в лицензии и не облагаются НДС.

     Налог на прибыль

     При исчислении налога на прибыль доходы, которые получены в порядке предварительной оплаты, не учитываются при определении налоговой базы у ГОУ ВПО АГТУ, т.к. доходы и расходы определяются по методу начисления.

     Согласно  ст. 271 НК РФ при данном методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     Расходы по методу начисления признаются в  том отчетном (налоговом) периоде, к  которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

     Для проверки достоверности отражения  сумм от продажи оказанных услуг  покупателям ГОУ ВПО АГТУ были выборочно сверены счета - фактуры с Журналом учета выставленных счетов-фактур и Книгой учета продаж и Журналом – ордером по счету 240101130 за январь - сентябрь 2008 г. (таблица 3.9).

     Таблица 3.9

     Выборочная  проверка достоверности отражения в учете сумм от продажи оказанных платных услуг за январь – декабрь 2008 г., руб.

 

     В ходе экспертизы выяснилось, что каждому  счету-фактуре соответствует запись в Журнале учета выставленных счетов-фактур, Книге продаж и Журнале-ордере по счету 240101130. Следовательно,  суммы, предъявленные покупателям ГОУ ВПО АГТУ, отражены в учете достоверно.

     Далее необходимо проверить полноту оплаты задолженности покупателями.

     С этой целью сверяются записи по дебету счета «Расчетные счета» в ведомости по данному счету и кредиту счета 240101130 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в журнале – ордере (таблица 3.10).

     Таблица 3.10

     Выборочная  проверка полноты оплаты задолженности покупателями

 

     По  итогам экспертизы можно сделать  вывод, что выручка от продажи  покупателям получена на расчетный счет в полном объеме.

     Счета на продажу и данные о продажах оказанных платных услуг должны учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете. Для экспертизы своевременности учета продаж ГОУ ВПО АГТУ необходимо выборочно сверить даты, указанные в актах выполненных работ,  счетах – фактурах и датами записей Журнала-ордера по счету 240101130.

     Экспертиза  показала, что все  данные о реализации платных услуг покупателям отражаются в бухгалтерском учете ГОУ ВПО АГТУ своевременно, что свидетельствует о выполнении требования пункта 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

 

       3.3. Результаты судебно – бухгалтерской  экспертизы и рекомендации 

       по  устранению нарушений 

 

     Бухгалтер - эксперт проверил соответствие ряда совершенных ГОУ ВПО АГТУ финансово-хозяйственных  операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

     Цель  проведенной судебно – бухгалтерской экспертизы состояла в том, чтобы выразить мнение о соответствии расчетов с контрагентами ГОУ ВПО АГТУ законодательству.

     Результаты  проведенной судебно – бухгалтерской экспертизы показали, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ГОУ ВПО АГТУ не во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

     В процессе судебно – бухгалтерской экспертизы состояния учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ГОУ ВПО АГТУ бухгалтер – эксперт оценил наличие договоров на поставку ТМЦ,  качество заключаемых договоров. При этом были выявлены незначительные нарушения по неправильному  оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие  реквизиты). А также были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации  счетов – фактур от поставщиков и покупателей. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было.

     Соответствие  занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ГОУ ВПО АГТУ занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают  с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

     По  результатам судебно – бухгалтерской  экспертизы бухгалтером – экспертом  вынесены следующие замечания:

     1. Объем судебно – бухгалтерской  экспертизы имел ряд ограничений.

     Бухгалтером - экспертом выявлен факт отсутствия акта приема-передачи основных средств  ОАО “Надежда” от 02.03.08 г. на сумму 30 тыс.руб.

     2. В счете-фактуре на поставку  материальных запасов от ЗАО “Стройсервис” установлен факт отсутствия разрешительных подписей руководителя и главного бухгалтера